摘要：近年來，我國融資租賃市場出現了一種新型交易模式：“融資租賃+銀行保理”。它既有傳統租賃業務本質，又兼具保理業務特征。但是，我國會計準則尚未對此邊緣交叉型租賃業務會計處理做出明確規范和指導，這給出租人的會計實務操作帶來了一定的困難。本文針對這種現狀，對出租方租賃保理業務的會計處理提出一些看法和建議。
關鍵詞：邊緣交叉學科 租賃保理 會計處理 融資租賃行業
一、融資租賃保理業務的概念及分類
隨著當前我國社會的不斷發展和進步，很多領域都涌現出了一個共同的現象：邊緣交叉學科的出現，我國金融資本市場上也出現了傳統融資模式與新型金融方式相結合的現象，即專業租賃公司與銀行等金融機構開展合作，形成了“融資租賃+保理”的新型銀租合作方式。融資租賃是指出租人根據承租人的請求及提供的規格，向承租人指定的出賣人，按照承租人同意的條件，購買承租人指定的資本貨物，并以承租人支付租金為條件，將該資本貨物的占有、使用和收益權轉讓給承租人。屬于租賃公司傳統的融資融物業務。而保理，全稱保付代理，是指銀行與賣方企業簽署合同，賣方企業將采用賒銷方式進行交易所形成的應收賬款轉移給銀行，銀行對其提供綜合性金融服務，包括融資、應收賬款管理、應收賬款催收和信用風險擔保等，從而形成了銀租合作下的融資租賃保理業務。保理業務根據追索權分為：有追索權的保理和無追索權的保理。在無追索權的情況下，銀行對租賃公司的應收租金保理實際上成為了租賃公司的一種“表外融資”行為。通過保理業務，出租人一方面可以降低應收租賃款到期無法收回的風險；另一方面，銀行及時買斷租賃公司的收租權，租賃公司就可以盡快回收資金和報酬。同時銀行也可以不用花費過多精力找到抗風險能力較強的項目。
二、租賃保理業務會計處理的改進方法
我國現行會計準則及應用指南中，尚未對這種邊緣交叉型租賃業務的會計處理加以規范，筆者提出以下幾點建議：
（一）對于承租人而言，保理業務不對其會計報表核算帶來影響。但如果該項租賃業務采用了租賃保理方式，并且出租方已將租賃收款權轉讓給了相關銀行等保理機構，承租方應當在會計報告中披露相關信息。
（二）對于出租人而言，與承租人有關的會計處理不變，僅需要對保理業務交易事項的有關會計處理予以規范，具體分為無追索權的保理業務和有追索權的保理業務分別處理。
1.無追索權的保理業務。出租人將其因租賃交易產生的應收租賃債權出售給銀行等保理機構，可以按以下方法進行會計處理：出租人按實際從銀行保理業務中收到的款項，借記“銀行存款”科目；沖銷根據租賃業務產生的應收融資租賃款金額提取的壞賬準備金，借記“壞賬準備”科目；按照應支付的相關保理融資費用和手續費的金額，借記“財務費用”科目。因為這些費用是出租人為了單純獲取銀行融資而產生的費用，理應計入當期損益；按應收融資租賃款的賬面余額，貸記“應收融資租賃款”科目。如果有差額，應借記“營業外支出——應收債權融資損失”或貸記“營業外收入——應收債權融資收益”科目。由此產生的損益并非是企業正常生產經營活動產生的，因此只能在營業外收支中進行核算。
2.有追索權的保理業務。企業在向保理商出讓應收租賃債權時，出租人的會計處理可以這樣考慮：出租人與應收租賃債權有關的風險和報酬實質上仍有出租人承擔，同時出租人還要支付因保理業務產生的融資費用。實際上更像是銀行為出租人提供的貸款。出租人可以按照從銀行實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按取得的銀行資金貸記“長期借款”或“短期借款”科目；按支付的融資費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。同時不核銷“應收融資租賃款”科目以及相關的“壞賬準備”金額。如果承租人按期支付租金，在租賃期結束時，將“長期借款”或“短期借款”、計提的“壞賬準備”科目與“應收融資租賃款”科目對沖。如果有差額，應借記“營業外支出——應收債權融資損失”或貸記“營業外收入——應收債權融資收益”科目。如果承租人不能支付租金，銀行就會向出租人行使追索權。對出租人而言，一方面要償還銀行因保理業務支付給企業的租賃債權額，借記“長期借款”或“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。另一方面，出租人要繼續向承租人催討租金。
三、實例分析
（一）無追索權方式下租賃保理業務出租人出讓租賃債權的會計核算。
例1：2009年5月1日，A融資租賃公司將500 000元應收租賃款采用無追索權的方式出售給B銀行，獲得495 000元資金。B銀行收取手續費5 000元。假設該筆應收款A公司已提取壞賬準備25 000元，則A公司應該做如下會計處理：
借：銀行存款 495 000
財務費用 5 000
壞賬準備 25 000
貸：應收融資租賃款 500 000
營業外收入——應收債權融資收益 25 000
（二）有追索權方式下租賃保理業務出租人出讓租賃債權的會計核算。
例2：2009年5月1日，A融資租賃公司將500 000元應收租賃款采用有追索權的方式出售給B銀行，獲得495 000元資金。B銀行收取手續費5 000元。假設該筆應收款至租賃期結束時，A公司已提取壞賬準備75 000元，則A公司應該做如下會計處理：
1.收到銀行支付的租賃債權轉讓款時：
借：銀行存款 495 000
貸：長期借款 495 000
2.支付銀行融資費用時：
借：財務費用 5 000
貸：銀行存款 5 000
3.如果承租人能按期足額支付款項，租賃期結束時，出租人的會計處理：
借：長期借款 495 000
壞賬準備 75 000
貸：應收融資租賃款 500 000
營業外收入——應收債權融資收益 70 000
4.如果承租人不能按期足額支付款項，出租人需償還銀行款項：
借：長期借款 495 000
貸：銀行存款 495 000
同時，出租人要繼續向承租人催討租金。
四、結論
隨著融資租賃業務在我國有序、穩步、健康的發展，我國在出臺相應政策、法規，引導融資租賃市場發展的同時，應針對應運而生的新型邊緣融資租賃模式，不斷更新和完善相關制度和準則，以符合當前及未來融資租賃發展的形勢與要求。Z
參考文獻：
1.中華人民共和國財政部.關于印發“關于企業與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業務會計處理的暫行規定”的通知［S］.2010.
2.中華人民共和國財政部.企業會計準則2006［S］.北京：經濟科學出版社，2006.
