摘要： 本文針對(duì)目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、特點(diǎn)及需要提出了一種基于AHP的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)方法，對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行量化和全面考核，并通過(guò)分析該方法的有效性，希望為評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效提供一種有效的方法。
關(guān)鍵詞： 績(jī)效評(píng)價(jià) 內(nèi)部審計(jì) 層次分析法
一、國(guó)企內(nèi)審績(jī)效評(píng)價(jià)的必要性
內(nèi)部審計(jì)是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和控制的需要而產(chǎn)生并逐步完善起來(lái)的。隨著內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的變化，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)營(yíng)效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。”內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理體系中的一個(gè)重要職能部門，日益受到社會(huì)各界的重視，公眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的要求也不斷提高。
我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大部分是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，應(yīng)國(guó)家審計(jì)的需要而建立起來(lái)的，并作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)，服務(wù)于國(guó)家審計(jì)。因此建立一套體系對(duì)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)國(guó)家審計(jì)的完善與整體效能的提高具有十分重要的意義。
由于內(nèi)部審計(jì)有著自身的特點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，需要考慮諸多因素。已有很多文獻(xiàn)通過(guò)不同視角對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。本文試圖把層次分析法（The analytic hierarchy process，簡(jiǎn)稱AHP）應(yīng)用于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)之中，研究一種基于AHP的國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法。
二、基于AHP國(guó)企績(jī)效評(píng)價(jià)方法的步驟分析
AHP是由美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家托馬斯·塞蒂在20世紀(jì)70年代中期提出的一種簡(jiǎn)便、靈活而又實(shí)用的多準(zhǔn)則決策方法。AHP于1982年傳入我國(guó)，并在此后得到迅速發(fā)展。它是一種定性和定量相結(jié)合、系統(tǒng)化和層次化相結(jié)合的分析方法，能對(duì)一些較為復(fù)雜、模糊的問(wèn)題做出決策，特別適用于那些難以完全定量分析的問(wèn)題，并且具有可靠度較高、誤差較小的優(yōu)點(diǎn)。基于AHP的國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法可以分為四個(gè)步驟進(jìn)行。
（一）深入分析國(guó)企業(yè)內(nèi)審的績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層，建立AHP層次結(jié)構(gòu)模型
國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效考核的目標(biāo)是客觀地評(píng)價(jià)其在多大程度上實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)價(jià)值的增值作用。內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)品是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)建議書(shū)和管理建議書(shū)等，它對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)控制都是間接發(fā)揮作用，較難準(zhǔn)確量化內(nèi)部審計(jì)工作在促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和降低風(fēng)險(xiǎn)水平中發(fā)揮的作用。通過(guò)專家調(diào)查和數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，考慮到管理效益和經(jīng)濟(jì)效益對(duì)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的影響，本文建立了AHP層次結(jié)構(gòu)模型，如圖1所示，A為目標(biāo)層，B為準(zhǔn)則層，C為指標(biāo)層。
（圖略）
（二）對(duì)同一層次的各指標(biāo)關(guān)于上一層中某一準(zhǔn)則的重要性進(jìn)行兩兩比較，構(gòu)造判斷矩陣
在AHP的運(yùn)用中，判斷矩陣是用來(lái)表示同一個(gè)層次中各個(gè)指標(biāo)相對(duì)重要性的判斷值。在確定各層次各因素之間的權(quán)重時(shí)，會(huì)涉及到定性考量，常常不容易被別人接受，因而Saaty等人提出構(gòu)造成對(duì)比較矩陣A=（aij）nхn，即：不把所有因素放在一起比較，而是兩兩因素相互比較，以盡可能減少性質(zhì)不同的諸因素相互比較的困難，以提高結(jié)果準(zhǔn)確度。成對(duì)比較矩陣是表示該層所有因素針對(duì)上一層某一個(gè)因素的相對(duì)重要性的比較。判斷矩陣的元素aij用Saaty的1-9標(biāo)度方法給出：
（表略）
綜上，在國(guó)企內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)層次結(jié)構(gòu)模型的基礎(chǔ)上，由專家進(jìn)行評(píng)價(jià)，本文可構(gòu)造相應(yīng)的判斷矩陣：
（三）層次單排序和對(duì)判斷矩陣的一致性檢驗(yàn)
在國(guó)企內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)層次結(jié)構(gòu)模型的基礎(chǔ)上，完成各級(jí)判斷矩陣的構(gòu)造，并采用Matlab軟件，通過(guò)計(jì)算最大特征值λmax及其所對(duì)應(yīng)的特征向量W，可以計(jì)算出相應(yīng)的權(quán)重及CR值，并判斷各自的一致性。具體步驟如下：
1.計(jì)算一致性指標(biāo)CI，CI=（λmax-n ）/（n-1）。
2.查找相應(yīng)的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI。當(dāng)N=1，…，9時(shí)，RI的值如表1所示。
（表略）
3.計(jì)算一致性比例CR，CR=CI/RI，當(dāng)CR<0.10時(shí)，判斷矩陣的一致性是可以接受的，否則就應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行適應(yīng)的修正。
運(yùn)用Matlab軟件計(jì)算求得A矩陣的最大特征值λmax =2.0022；CI=0.0022；RI=0。因?yàn)镃R≤0，所以判斷該矩陣的一致性是可以接受的，即矩陣A通過(guò)一致性檢驗(yàn)。
同理，可求得B1矩陣的最大特征值λmax=5.3669；CI=0.0917；RI=1.12。因?yàn)镃R=0.0819＜0.10；所以判斷B1矩陣的一致性是可以接受的；求得B2矩陣的最大特征值λmax=6.4814；CI=0.0963；RI=1.26。因?yàn)镃R=0.0776＜0.10，所以矩陣B2可通過(guò)一致性檢驗(yàn)。
（四）進(jìn)行層次總排序及總體一致性檢驗(yàn)
層次單排序得到的是一組指標(biāo)對(duì)上一層中某元素的權(quán)重向量。而評(píng)價(jià)的最終目標(biāo)要得到的是層次指標(biāo)對(duì)目標(biāo)層的排序權(quán)重，從而根據(jù)各指標(biāo)對(duì)目標(biāo)層的評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)。通常，層次總排序的一致性比率為：
CR=（a1CI1+ a2CI2+…+amCIm）/（a1RI1+ a2RI2+…+amRIm）
其中CIm為層次單排序的一致性指標(biāo)，RIm為隨機(jī)一致性指標(biāo)。結(jié)合層次單排序結(jié)果可得出總體一致性比率CR=0.0777＜0.10，即方案層的各指標(biāo)對(duì)目標(biāo)的組合通過(guò)了一致性檢驗(yàn)，即可判斷運(yùn)用AHP對(duì)國(guó)有企業(yè)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)是合理的。各層次權(quán)重的最終結(jié)果如上圖1所示。
三、構(gòu)建評(píng)價(jià)模型及評(píng)價(jià)結(jié)果
（一）構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)模型
基于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的AHP層次結(jié)構(gòu)模型，可以構(gòu)建如下國(guó)有企績(jī)效評(píng)價(jià)模型結(jié)構(gòu)：
A=■W■W■P■+■W■W2P■+…+■W■WnP■
其中，Wi為被評(píng)價(jià)對(duì)象A指標(biāo)層中的各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，Wn為被評(píng)價(jià)對(duì)像A準(zhǔn)則層中各個(gè)準(zhǔn)則的權(quán)重，Pi為被評(píng)價(jià)對(duì)象A的指標(biāo)層中各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的值，Mk為第K個(gè)準(zhǔn)則層中所包含的指標(biāo)的個(gè)數(shù)，K為準(zhǔn)則層中準(zhǔn)則的個(gè)數(shù)。
（二）績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果
根據(jù)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)模型，可以對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，即對(duì)各指標(biāo)層的值與相應(yīng)的最終權(quán)重的乘積進(jìn)行求和，可以得到國(guó)企內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果。將此方法用于評(píng)價(jià)國(guó)企內(nèi)審的績(jī)效，通過(guò)對(duì)績(jī)效的縱向考核，可以得出本年度內(nèi)審的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，以進(jìn)一步落實(shí)內(nèi)審部門和人員的責(zé)任；此外，通過(guò)對(duì)總體目標(biāo)層權(quán)重的排序，確定當(dāng)年內(nèi)審工作的主要任務(wù)和關(guān)鍵領(lǐng)域，以提高內(nèi)審工作的效率，并將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)落實(shí)到位。根據(jù)模型評(píng)價(jià)結(jié)果，可以看出在目標(biāo)確定的過(guò)程中，應(yīng)充分關(guān)注員工的反饋意見(jiàn)以及審計(jì)的整改率，以使內(nèi)部審計(jì)的資源得到更大的發(fā)揮。
基于AHP的評(píng)價(jià)模型對(duì)于國(guó)企內(nèi)審績(jī)效的橫向評(píng)價(jià)也有著重要的意義。將此評(píng)價(jià)模型運(yùn)用于對(duì)集團(tuán)內(nèi)部各分公司績(jī)效的橫向?qū)Ρ龋愿髦笜?biāo)層的值為基礎(chǔ)的總體績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果更為準(zhǔn)確與合理。將賦予權(quán)重的指標(biāo)作為國(guó)企內(nèi)部控制評(píng)分的標(biāo)準(zhǔn)，可以幫助評(píng)價(jià)人員更好地提出相應(yīng)的管理建議，以更充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理以及提高管理效率中的作用。
四、結(jié)論
本文把國(guó)企內(nèi)部審計(jì)績(jī)效作為一個(gè)系統(tǒng)，按照分解、比較判斷、綜合的思維方式，提出基于AHP層次分析結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建國(guó)企內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模型，該方法把定性和定量方法結(jié)合起來(lái)，能夠合理、全面、客觀地對(duì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而滿足國(guó)企內(nèi)審績(jī)效評(píng)價(jià)的需要。當(dāng)然，此方法也存在一些不足之處，如采用AHP構(gòu)造判斷矩陣時(shí)，需要采用1-9標(biāo)度尺法對(duì)各指標(biāo)的重要性進(jìn)行兩兩比較，而重要性值的確定沒(méi)有一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)，往往會(huì)導(dǎo)致各評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要性不一樣。J
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