摘要：XBRL財務(wù)報告提高了財務(wù)信息的利用程度，方便了財務(wù)信息使用者獲取和分析財務(wù)數(shù)據(jù)的能力。本文在分析XBRL財務(wù)報告應(yīng)用流程的基礎(chǔ)上，指出了應(yīng)用流程中可能給審計工作帶來的風(fēng)險，并提出了降低這些風(fēng)險的相應(yīng)措施。
關(guān)鍵詞：XBRL 財務(wù)報告 應(yīng)用流程 審計風(fēng)險
XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言）是一種基于互聯(lián)網(wǎng)，用于生成和傳輸商業(yè)報告的計算機語言。它通過給會計數(shù)據(jù)添加特定的分類標(biāo)簽，使計算機能夠“讀懂”其特有的優(yōu)勢成為全球會計界關(guān)注的焦點之一。XBRL統(tǒng)一了財務(wù)及相關(guān)報告格式，降低了企業(yè)信息生成和報送成本，這有利于企事業(yè)單位整合信息資源，快速準(zhǔn)確地分析、判斷企業(yè)運營狀況，更好地支持經(jīng)營管理決策；有利于投資者與債權(quán)人更為快捷地獲取財務(wù)信息，并對其進行深度分析，從而做出更加科學(xué)合理的決策；有利于政府監(jiān)管部門降低監(jiān)管成本，提升監(jiān)管效能；有利于會計師事務(wù)所提升審計信息的獲取效率。本文就XBRL財務(wù)報告應(yīng)用流程可能給審計工作帶來的風(fēng)險和挑戰(zhàn)進行研究，以期推動我國審計信息化工作，使之與XBRL財務(wù)報告發(fā)展相適應(yīng)。
一、XBRL財務(wù)報告應(yīng)用流程
基于XBRL技術(shù)的財務(wù)報告，從產(chǎn)生到應(yīng)用大致經(jīng)歷了以下流程（如圖1）：
?。ㄒ唬┲贫╔BRL分類標(biāo)準(zhǔn)
制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL應(yīng)用的第一步。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范來制定的，用以定義財務(wù)報告中各要素的屬性及其相互之間的關(guān)系，相當(dāng)于會計要素“詞典”。
?。ǘ┥蓪嵗臋n
按照XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)及技術(shù)規(guī)范的要求生成實例文檔，是XBRL應(yīng)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。將不同數(shù)據(jù)源的不同格式數(shù)據(jù)，按照制定好的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，映射為XBRL格式的數(shù)據(jù)，并經(jīng)過數(shù)據(jù)驗證，生成實例文檔。在這一過程中，需要使用文本編輯軟件或XBRL實例文檔生成工具來生成實例文檔。
?。ㄈ┥煽砷喿x報表
由于XBRL實例文檔格式不易直接閱讀，需要利用展示轉(zhuǎn)換軟件，將實例文檔中所包含的財務(wù)或商業(yè)數(shù)據(jù)進行編排，生成各種格式的報表，供使用者閱讀理解。
（四）數(shù)據(jù)傳輸、存儲和發(fā)布
實例文檔需要通過Internet，以Web服務(wù)的形式進行傳輸，且以文件數(shù)據(jù)庫、關(guān)系型數(shù)據(jù)庫、原生XML數(shù)據(jù)庫等方式進行存儲，最后將數(shù)據(jù)發(fā)布和展示到網(wǎng)站上?；ヂ?lián)網(wǎng)用戶可以利用閱讀形式生成工具和搜索引擎，通過鏈接找到所需的信息。
?。ㄎ澹?shù)據(jù)挖掘和分析
XBRL將大量的財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)提取出來，信息需求者需要對大量的數(shù)據(jù)進行挖掘和分析，用以滿足自身需要。此流程也需要利用分析處理工具來幫助信息需求者進行數(shù)據(jù)挖掘和分析。
二、XBRL財務(wù)報告應(yīng)用流程引發(fā)的審計風(fēng)險
?。ㄒ唬┓诸悩?biāo)準(zhǔn)及其擴展的準(zhǔn)確性風(fēng)險
XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)具有可擴展性。由于沒有任何兩家監(jiān)管機構(gòu)的信息需求是完全一樣的，也沒有兩家企業(yè)的報表完全一樣的，所以，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)除通用分類標(biāo)準(zhǔn)外，監(jiān)管機構(gòu)或其他方面可能根據(jù)特定報告需要，在通用分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上進行擴展，制定特定的分類標(biāo)準(zhǔn)。但是，XBRL本身并不能保證企業(yè)創(chuàng)建XBRL財務(wù)報告時所使用的分類標(biāo)準(zhǔn)是恰當(dāng)?shù)?。如果分類?biāo)準(zhǔn)使用不恰當(dāng)，即使財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤，那么XBRL財務(wù)報告所披露的財務(wù)信息也是不真實的。由此可見，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的拓展是否合法，及分類標(biāo)準(zhǔn)拓展元素是否恰當(dāng)，是XBRL應(yīng)用流程中第一步所面臨的審計風(fēng)險。
（二）實例文檔可靠性風(fēng)險
XBRL實例文檔包含了所披露財務(wù)報告的全部信息，它是XBRL數(shù)據(jù)的重要載體，也是XBRL具體應(yīng)用的關(guān)鍵所在。實例文檔是否符合XBRL的技術(shù)規(guī)范，是否符合XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)，所有被標(biāo)記的元素的值以及相應(yīng)的屬性值是否準(zhǔn)確反映在財務(wù)報告中，是生成實例文檔環(huán)節(jié)所面臨的審計風(fēng)險。
?。ㄈ┴攧?wù)數(shù)據(jù)傳輸、存儲和發(fā)布風(fēng)險
XBRL財務(wù)報告所涉及的財務(wù)數(shù)據(jù)和信息都是通過網(wǎng)絡(luò)的途徑進行傳輸、存儲和發(fā)布的，在數(shù)據(jù)實時流動的過程中會產(chǎn)生許多安全問題。在未授權(quán)的情況下，財務(wù)信息很可能被攻擊或篡改，財務(wù)信息的安全性和可靠性受到了威脅。由此可見，如何鑒證財務(wù)數(shù)據(jù)和信息的完整性、準(zhǔn)確性和安全性，是整個XBRL財務(wù)報告應(yīng)用流程中所面臨的一個重大審計風(fēng)險。
?。ㄋ模?yīng)用軟件安全性風(fēng)險
XBRL作為一種信息處理技術(shù)，從分類標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)、實例文檔生成、報送、分析等每一步應(yīng)用都需要相應(yīng)的應(yīng)用軟件作為支撐。XBRL應(yīng)用軟件主要包括以下幾類：（1）分類標(biāo)準(zhǔn)編輯軟件，用于幫助分類標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)者創(chuàng)建、維護和擴展分類標(biāo)準(zhǔn)。（2）實例文檔轉(zhuǎn)換軟件，用于幫助企業(yè)根據(jù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)從原有的系統(tǒng)中提取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，可以將傳統(tǒng)的格式數(shù)據(jù)文件轉(zhuǎn)換成XBRL實例文檔。（3）實例文檔瀏覽軟件，XBRL實例文檔是屬于XML格式的文件，不宜直接閱讀，實例文檔瀏覽軟件可將實例文檔以傳統(tǒng)財務(wù)報表的格式呈現(xiàn)。另外，XBRL應(yīng)用軟件還有實例文檔驗證軟件、文件審核軟件、數(shù)據(jù)分析軟件等。這些應(yīng)用軟件是XBRL應(yīng)用流程得以順利進行的連接點，起到了橋梁的作用，所以應(yīng)用軟件功能的完整性和安全性，也構(gòu)成了XBRL應(yīng)用流程環(huán)節(jié)新的審計風(fēng)險。
三、降低審計風(fēng)險的措施
（一）測試分類標(biāo)準(zhǔn)真實性
測試分類標(biāo)準(zhǔn)的真實性，審計人員需要對特定的財務(wù)報告核查其分類標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)標(biāo)簽、拓展元素以及標(biāo)簽與數(shù)據(jù)的映射是否應(yīng)用恰當(dāng)，從而保證真實的數(shù)據(jù)以正確的方式予以表達。對于分類標(biāo)準(zhǔn)，審計人員可通過比較XBRL財務(wù)報告中應(yīng)用的分類標(biāo)準(zhǔn)與通用分類標(biāo)準(zhǔn)，來檢查所使用的分類標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)。對于拓展元素，審計人員可通過分析XBRL拓展分類中的新元素來驗證他們的定義是否恰當(dāng)，以及他們是否是必要存在的元素。對于數(shù)據(jù)標(biāo)簽，審計人員需要檢查標(biāo)簽與分類標(biāo)準(zhǔn)的一致性，所有數(shù)據(jù)是否都已經(jīng)添加標(biāo)簽，標(biāo)簽的變動是否經(jīng)過授權(quán)，標(biāo)簽變動后是否與分類標(biāo)準(zhǔn)一致等。對于標(biāo)簽與數(shù)據(jù)的映射一致性檢驗，審計人員通過實例文檔跟蹤數(shù)據(jù)標(biāo)簽，檢查數(shù)據(jù)的生成是否正確。
（二）驗證實例文檔的可靠性
驗證實例文檔要從一致性、存在性和可靠性等方面進行。驗證一致性時，審計人員可以從已審財務(wù)報告的項目為開始，追蹤至XBRL實例文檔，檢查已審財務(wù)報告中的所有商業(yè)事實是否均被標(biāo)記。驗證存在性時，審計人員可以以實例文檔的交易事項為起點，追蹤至傳統(tǒng)財務(wù)報告，檢查實例文檔標(biāo)記的商業(yè)事實是否已在傳統(tǒng)財務(wù)報告中披露。驗證準(zhǔn)確性時，審計人員應(yīng)從實例文檔追蹤至己審財務(wù)報告，檢查XBRL實例文檔中所有的被標(biāo)記元素的值及相應(yīng)屬性值是否與傳統(tǒng)財務(wù)報告相同。
（三）檢查信息系統(tǒng)的安全性
XBRL財務(wù)報告以XML為技術(shù)基礎(chǔ)，與會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫相連接，并將財務(wù)信息傳遞于互聯(lián)網(wǎng)之間。所以，只有保證信息系統(tǒng)的安全性和應(yīng)用程序的正確配置，才能保證生成財務(wù)信息的安全性。在這種情況下，審計人員需要對企業(yè)發(fā)布的財務(wù)信息進行安全保護，如建立防火墻、信息授權(quán)、設(shè)置進入數(shù)據(jù)庫的認證系統(tǒng)等。
?。ㄋ模┰鰪妼徲嬋藛T審計能力
XBRL財務(wù)報告的產(chǎn)生對審計人員素質(zhì)提出了更高的要求。審計人員不僅要掌握財務(wù)知識，還要熟悉XBRL信息系統(tǒng)、XML技術(shù)和原理，能夠有效地掌握和控制會計信息系統(tǒng)實務(wù)流程活動，能夠使用信息技術(shù)對XBRL實時系統(tǒng)及內(nèi)部控制風(fēng)險進行測試，以保證準(zhǔn)確、高效的審計過程。21世紀需要復(fù)合型的會計人才，更需要復(fù)合型的審計人才，只有這樣才能勝任XBRL財務(wù)報告下的審計工作，才能夠有效適應(yīng)和推動會計和審計信息化的發(fā)展。
四、結(jié)束語
2008年11月我國會計信息化委員會XBRL中國組織宣告成立，2010年10月財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》，并公布了我國第一批按照通用分類標(biāo)準(zhǔn)，編制可擴展商業(yè)報告語言2010年度財務(wù)報告實例文檔和擴展分類標(biāo)準(zhǔn)的14家央企和12家會計師事務(wù)所。這一系列舉措表明了我國加快推動XBRL在我國應(yīng)用的決心。隨著XBRL技術(shù)在財務(wù)報告中的應(yīng)用，其在應(yīng)用流程中所反映出來的審計風(fēng)險，對審計工作提出了新的挑戰(zhàn)。為適應(yīng)XBRL財務(wù)報告應(yīng)用流程的特點和要求，保證審計工作與會計信息化工作的同步發(fā)展，不僅需要審計人員提高自身素質(zhì)，還需要改進審計工作模式，為切實推廣XBRL財務(wù)報告的應(yīng)用和提升會計信息化建設(shè)程度，提供相應(yīng)的保障和協(xié)調(diào)機制。J
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