商標權，是指商標使用人依法對所使用的商標享有的專用權利。《企業會計準則第6號——無形資產》規定，無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。同時《企業會計準則第6號——無形資產》應用指南指出，無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。因此，商標權屬于無形資產。為了規范實務操作、方便監督，對商標權的會計處理進行探討顯得尤為重要。本文以我國《企業會計準則第6號——無形資產》及其應用指南為依據，對企業商標權的初始計量、后續計量的會計處理進行了探討。
一、商標權的初始計量
對于外購商標權的初始計量，企業會計準則規定，外購商標權應當按照成本進行初始計量，外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。對于自創商標權的初始計量，企業會計準則規定，企業自創的商標權，如果所花費用較大，獲利能力較強，則開發過程中發生的一切費用予以資本化，計入無形資產；如果所花費用不大，則不必計入無形資產，直接作費用化處理。根據企業會計準則規定，企業外購的、其他單位作為無形資產投資投入的或者是進行非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業合并等取得的商標權，應作為無形資產入賬，借記“無形資產——商標權”科目，貸記“銀行存款”或者“股本”、“資本公積——其他資本公積”等科目。而企業自創商標權的初始計量，會計工作者應將研究階段的支出計入期間費用，借記“管理費用”科目；開發階段的支出計入成本，借記“無形資產——商標權”科目，貸記“銀行存款”科目。
筆者認為，將自創商標權研究階段的費用計入期間費用并不合理。在自創商標權研究過程中，有的費用的發生與商標權的最終創建沒有關系，但有的費用的發生卻對研究者創建商標權起了很大作用。因此將本應予以資本化的費用也做了費用化處理，加大了當期的費用支出，從而減少了當期的利潤。筆者認為，可以增設一個新的會計科目“開發成本——商標權”，借方登記企業為進行商標權開發而耗費的原材料、人員工資、福利費等，其貸方登記轉入其他科目的商標開發成本；在商標權開發成功時，將“開發成本——商標權”轉入“無形資產——商標權”的借方，計入成本。
二、商標權的后續計量
企業會計準則規定，使用壽命有限的無形資產，應當合理估計該使用壽命的年限，并在使用壽命內系統合理攤銷。使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。
我國《商標法》中規定：注冊商標的有效期為 10 年，但是有效期期滿以后，需要繼續使用的，可以申請續展注冊，每次的續展注冊有效期為 10 年，由此認為企業的商標權可以無限期地使用下去。因此，當無法預見無形資產為企業帶來經濟利益的期限時，應當視為使用壽命不確定的無形資產，而使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。所以，筆者認為商標權不需要每年進行攤銷，但是應每年對商標權進行減值測試。
在會計實務中，筆者認為隨著市場經濟的發展以及企業價值的提升，企業的商標權可能不僅不會減值，反而會增值。在這種情況下，如果繼續采用成本模式計量，便不能真實地反映該項無形資產的價值。應采用公允價值模式，企業可以設置“無形資產——商標權——公允價值變動”科目來反映年末商標權公允價值和賬面價值之間的差額，借方余額表示“無形資產——商標權”價值的增加，貸方余額表示“無形資產——商標權”價值的減少，“無形資產——商標權——公允價值變動”為抵減科目。
根據以上分析，筆者認為，企業會計準則中關于無形資產商標權會計處理的規定有二點不妥：一是商標權的入賬價值不能真實、客觀地反映它的實際價值；二是商標權的后續計量模式不能準確地反映企業商標權的增值情況。因此，應將自創商標權中研究階段對商標權的創建有作用的支出計入成本，從而真實地反映商標權的實際價值；應采用公允價值模式合理估計商標權的期末價值，真實反映商標權的減值或增值情況。Z
