摘要：本文通過全面分析貨幣發行會計核算的風險所在，并聯系近幾年監督工作實際，就是否繼續開展對貨幣發行會計核算事后監督的必要性進行深入探討，以明確今后貨幣發行事后監督工作的思路和著力點。
關鍵詞：事后監督 貨幣發行 會計核算 實踐 思考
為強化內部控制、規范會計核算行為，防范資金風險，2004年，人民銀行地市中心支行以上分支機構相繼成立了事后監督中心，并按要求將貨幣發行會計核算業務納入事后監督。近年來，事后監督部門在貨幣發行會計核算業務的準確性、規范性、對賬及時性等方面進行了積極探索，取得了一定成效。本文通過分析貨幣發行會計核算的風險現狀及成因，并結合貨幣發行會計事后監督工作實際，就如何提高事后監督效用做了粗淺探討。
一、貨幣發行會計核算風險現狀及成因
針對人民銀行貨幣發行會計核算風險的不同表現形式，以及結合最新頒布的《中國人民銀行會計核算監督辦法》中監督部門對監督過程中發現違規情況的三種分類情況，本文將央行會計核算風險劃分為三類，即規范類風險、核算類風險、事故類風險。規范類風險是指發行會計因疏忽造成一般性差錯，但未造成賬務處理錯誤形成資金風險隱患的情況；核算類風險是指發行會計因操作不規范造成賬務處理錯誤的情況；事故類風險是指發行會計違反法律法規和相關規章制度，造成資金損失或存在重大資金安全風險隱患的情況。
（一）貨幣發行會計核算風險現狀
從近些年統計數據顯示，貨幣發行事后監督幾乎沒有發送一筆差錯通知書。同時，依據近年某貨幣發行部門會計核算檢查問題工作底稿，梳理出貨幣發行會計核算中存在的問題，基本為會計憑證填制不規范，缺少相關附件，發行基金賬表打印不全，整理裝訂不規范等。從風險形式上看，貨幣發行會計核算風險集中在規范類和核算類，兩類占比為100%，其中規范類風險出現頻率高且帶有一定的普遍性，核算類風險出現極少，偶見部分發行基金入庫明細類別錯誤進行沖賬。事故類風險沒有發生，原因是貨幣發行會計核算系統并不能涉及到資金出入。
（二）貨幣發行會計核算風險成因分析
通過對貨幣發行會計核算規范類、核算類風險分析，可以看出導致貨幣發行會計核算規范類、核算類風險的原因有：
1.外部環境。貨幣發行會計核算并不涉及資金的出入，相關領導的關注重點會更多的放在發行基金流轉環節，對發行會計的重視程度相對不夠，發行會計人員往往配備不足、老化。發行會計人員的不足與老化，造成對相關政策、制度不能全面及時、有效的吸收掌握，政策、制度執行打了折扣，從而導致一些執行誤差。
2.內部因素。從近兩年事后監督發現問題的頻率來看，同樣的問題常常屢查屢犯，整改過的問題重新再犯，究其原因還是責任心和事業心不強。其根本原因是對愛崗敬業的發行會計人員激勵不足，對工作應付的發行會計人員剛性約束不夠，未能形成獎懲分明的環境和氛圍。
（三）貨幣發行管理中的主要風險
貨幣發行工作直接與大量的現金接觸，其風險性不言而喻。近些年來，貨幣發行工作量不斷增加，發生各類差錯、事故、案件的風險也不斷增加，筆者對人民銀行總行近幾年通報的風險事件進行了研究，發現貨幣發行事故類風險有以下特點：
1.事故類風險集中在直接與現金接觸的崗位和環節。從總行近些年的通報情況看，風險事件基本發自發行基金出入庫、庫房管理、復點、清分、銷毀等崗位。這些崗位在日常工作中直接與現金接觸，并沒有涉及到發行會計人員。
2.事故類風險主要是由故意為之和其他人為因素造成。仔細分析每次事故和差錯，均是由于人員主觀故意或工作失誤造成的。貨幣發行日常工作業務量大，機械操作也比較多，但深刻的教訓告訴我們，風險防范的重點往往不是事故或不可抗因素，更多地集中到了內部人員的管理和約束上。
綜上所述，發行基金管理的事故類風險點不在于貨幣發行會計核算業務，基本在于發行基金實物出入庫、庫房管理、復點、清分、銷毀等實物流動環節，在于發行基金賬實不符風險。
二、貨幣發行會計核算事后監督作用現狀
目前，人民銀行分支機構事后監督中心依據總行規定，普遍采取人工審核監督方式，采用計算、勾對、比對等監督方法，對貨幣發行會計核算業務開展非現場監督，對提高發行會計核算質量發揮了一定的積極作用。但從基層行貨幣發行會計核算實際監督效果來看，與總行關于事后監督中心防范資金風險的職能定位有一定差距，監督效用存在較大局限。
最新頒布的《中國人民銀行會計核算監督辦法》中明確規定了貨幣金銀部門核算業務的監督內容。監督范圍：發行基金調撥、殘損人民幣銷毀、商業銀行存取款、發行基金庫存等業務的會計核算。監督對象：紙介質或電子數據信息形式的會計憑證及附件，賬、表、簿，其他需要監督的會計資料。依據總行規定，事后監督部門對貨幣發行會計核算進行隔日的集中監督，涉及到發行會計是否與管庫員進行賬實相符的核對，并不延伸到發行基金實物保管準確本身。這種監督范圍及對象的職能定位根本無法防范發行基金事故類風險。如殘損人民幣復點抽張、自盜調包等，傳遞給事后監督的賬實核對表不可能反映出發行基金缺失情況，因此，事后監督中心只能對對賬行為進行監督，而對于賬實核對表的真實可靠性無法進行監督確認。
且通過近幾年發生的相關風險事件也不難看出：一是事后監督部門的監督有“監督范圍及對象”的制約，不能進行發行基金庫存實物的核對，其風險防范大打折扣。二是違反內部控制相關規定的情況無法及時發現，如是否按規定查庫，賬實核對是否落到實處，事后監督部門僅僅通過會計憑證及附件等無法了解到真實情況。因此，事后監督現行職能定位對于發行基金事故類風險防范很難發揮應有的作用。
三、相關工作建議
鑒于貨幣發行會計核算事后監督工作僅能防范規范類、核算類風險，投入再大也不能防范事故類風險的現狀，貨幣發行會計核算體系不會造成資金損失的現實情況，筆者建議，貨幣發行會計核算不應納入事后監督范疇。對貨幣發行管理風險的防范重點應是加強發行庫內控制度落實情況的檢查監督，防范事故類風險。一是加大檢查監督力度，定期不定期地對發行基金進行賬實核對，有效預防案件發生。二是定期進行重要崗位輪換，對發行基金管庫人員進行定期和突擊性的調換，有效防止監守自盜現象。三是建立嚴格的責任追究制度，如建立激勵和約束制度等，對影響人民銀行聲譽、造成重大損失等的責任人要追究其責任。
《中國人民銀行會計核算監督辦法》中規定了監督工作實行“誰監督，誰負責”的原則。對監督人員因不認真履行監督職責、工作嚴重失職造成的損失追究監督責任。因此，在目前的制度背景下，為規避監督責任，保護監督人員和發行會計人員，事后監督部門還是需要承擔起監督職責，重點把握好發行會計的規范性和對賬環節。一是憑證要素方面。貨幣發行業務核算憑證是登記有關賬簿的原始依據，其設計規范與否，是能否保證貨幣發行業務會計核算質量的基礎，也是目前明確監督人員監督責任的重點。一個完整的貨幣發行業務會計核算憑證應包括以下內容：填制憑證的日期、業務摘要、業務序號、版別券別、人民幣金額大小寫、會計分錄、附件張數、業務印章和有關人員的簽章等。二是會計簽章方面。會計簽章是在會計資料上表明并確認自己真實身份及業務合法性的特寫標識，包括印章、手工簽名、電子實名等。監督人員應熟悉各類憑證的會計簽章，加強審核，也是明確監督責任，加強管理的重要手段。三是對賬方面。監督人員要審核發行會計與會計部門、管庫員進行對賬情況，包括日終、月終、年終的對賬，確保發行基金核算的賬賬相符、賬實相符，這也是明確監督責任的關鍵環節。J
參考文獻：
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