摘要：正如絕大多數職業一樣，審計是一項需要依據經驗和知識進行判斷的經濟活動，當然就存在著判斷不準確并引起嚴重后果的風險。由于審計風險是客觀存在的，因此，審計人員只能努力去降低風險及其可能的損失，而不能不切實際地去試圖消除風險。本文主要闡述了審計風險的形成原因，然后從宏觀、微觀的角度對審計風險控制進行了論述。
關鍵詞：審計風險 審計風險成因 審計風險控制
隨著被審計單位內部經營背景、社會、法律環境的變化，以及經濟生活對審計意見依賴程度的擴大，一些會計公司和審計人員不斷陷入訴訟案件中，受到沉重的甚至是毀滅性的打擊。審計風險無時不在，無處不有，而且愈演愈烈，引起了審計理論界和職業界的震動，關于審計風險的研究日益得到廣泛的重視。如何正確認識并有效控制審計風險，成為審計理論界與實務界的重要課題。
一、審計風險的形成原因
目前在世界范圍內，經濟出現了前所未有的復雜性和多樣性，例如：虛擬公司的興起、金融交易幾乎無限制的蔓延和繁榮、表外交易項目范圍的擴大和金額權重的增加。經濟活動規模的擴大和復雜性的提高，不僅增加了企業經營失敗的數量，也使公眾乃至注冊會計師對企業財務狀況和經營成果做出正確判斷的難度日漸提高。這既是審計行業廣闊的發展平臺，同時也是審計行業巨大的風險源泉所在。
審計風險是由相互制約、相互關聯的眾多因素的共同影響下形成的。現階段，審計風險形成的主要原因大體上來自內部的自我破壞和外部執業環境的缺陷。具體表現為：在審計項目實施過程中，沒有嚴格按照標準化流程實施審計；會計師事務所內部控制制度存在不足，組織形式有缺陷；審計行業監管不足，缺乏行之有效的行業規范和監管體制等。
（一）審計項目風險因素。現實中引起審計風險的因素很多，來自于審計項目工作本身的風險是其中最主要的風險。一項完整的審計項目通常包括接受審計委托階段、計劃和設計審計方法階段、控制測試和業務的實質性測試階段、分析性測試和余額詳細測試階段和完成審計工作出具審計報告五個階段。接受審計委托階段是把好審計風險的第一關，該階段要在初步評估總體審計風險和考慮自身的專業勝任能力的基礎上，謹慎決定是否接受審計委托；接受委托后進入第二環節即計劃和設計審計方法階段，這一階段要對一定時期的審計工作內容、重點、目標任務、保證措施等事項進行事前安排，將審計工作要求細化、展開，轉化為具體工作的實施計劃，在事前保證審計工作的質量；這一階段工作完成后就進入審計實施階段，審計實施階段包括控制測試和業務的實質性測試階段、分析性測試和余額詳細測試階段兩個小階段，這一階段的工作決定著審計質量高低，同時也決定著潛在審計風險的高低；審計報告階段產生審計工作的結果——審計報告，審計工作的質量最終通過審計報告體現出來。一份質量不合格的審計報告往往會誤導會計報表使用者，導致使用者做出錯誤的決策，而這正是審計風險產生的基本根源。
（二）會計師事務所風險因素。會計師事務所的內部控制制度、組織形式、人員選聘制度等因素也是形成審計風險的隱患。
1.內部控制制度。目前我國部分中小型會計師事務所普遍缺乏風險意識，沒有相應的風險管理制度。例如，在決定是否接受客戶的審計委托的時候，應首先對委托客戶進行風險評估，再決定是否接受委托，但在審計實務中這一工作程序幾乎是不存在的。另外由于招攬客戶的能力決定合伙人收入的有無與高低，合伙人對客戶幾乎不加選擇；再者，少有會計師事務所對職業風險進行投保，以實現風險的合理轉移。根據北京市注冊會計師協會2008年的統計，會計師事務所購買職業責任保險的比例較低，在北京市256家會計師事務所中，僅有80家左右購買了職業責任保險，不足總體的30%。
2.經營體制。1980年我國恢復了注冊會計師制度，當時會計師事務所主要是依靠那些與之有隸屬關系的單位在人力、物力、財力和其他方面給予支持而建立起來，這就是所謂的“掛靠”，掛靠體制嚴重影響了審計作為獨立第三方的獨立性。雖然全國會計師事務所在1999年底在財政部的限期要求下完成了脫鉤改制，會計師事務所與原掛靠單位形式上脫鉤，但行政力量的制約因素依然存在，例如，當地政府為了確保本地企業能爭取到來之不易的上市額度，要求會計師事務所在審計中予以配合；政府權威為所屬會計師事務所招攬客戶，圈定市場份額等。
（三）審計行業風險因素。審計行業在我國是個方興未艾的行業，但是發展迅猛。行業發展道路上所面對的各類問題往往也是引起審計風險的根源。歷史經驗表明，一個行業要有較大的發展和提高，需要有一個具有高度獨立性、權威性的行業組織。注冊會計師協會應當是一個獨立的行業自律組織，但我國注冊會計師協會嚴格來說只是一個半官方組織，而非民間自律性組織。在行業維權監管上我國注冊會計師協會是一個缺乏話語權的弱勢組織，不能實行有效的行業監管職責。由于我國對審計行業的監管采取的是雙重管理模式，而非一元化垂直管理模式，即國家財政部、政府審計部門、中國證券監督管理委員會、注冊會計師協會、國家稅務部門都可對企業年度會計報表實施監督。這使會計師事務所在行使職能時處于尷尬境地，陷入循環監督的怪圈。這種狀況更使注冊會計師協會喪失獨立性和權威性，同時這種多頭管理也容易出現監督上的空白。
二、審計風險控制
（一）會計師事務所審計風險控制。建立健全會計師事務所質量控制制度，是控制審計風險的基礎。我國審計界對分析性復核程序的研究及運用較為落后。理論界對其研究較少，大部分會計師事務所做分析性復核程序時缺乏規范性。很多會計師事務所都是根據審計程序表中的以前年度審定數與審前數作些簡單比較，簡單的計算幾個財務比率，而對行業分析做得更少。
現代審計所面對的是比以前更加廣泛和復雜的經濟活動，審計的重點將出現多元化的格局，環境審計、對知識和信息的審計、人力資源審計、衍生金融工具的審計、無形資產的審計、內部控制和管理制度的評價、信息系統功能和程序的合理性分析等將成為審計的重要內容。審計環境和審計對象的變化無疑給傳統審計技術和方法帶來了挑戰，這使得審計方法手段的創新成為審計環境和審計內容創新的必然。在計算機廣泛普及的審計環境下，手工審計將逐步被計算機審計替代，就地審計向媒體網絡審計過渡，審計人員要更多的利用計算機輔助審計。一方面建立審計信息化系統（聯網、抽樣獲取數據），運用不同類型的審計軟件模塊，對電子數據和大量業務進行關聯度分析和審計分析，發揮計算機審計在數據處理等方面的優勢，實現審計目標。在收集審計證據的過程中可通過信息網絡系統進行個別訪談和集中座談、調閱被審計單位資料、進行網絡數據抽樣審計、網絡調查等多樣審計方式和方法收集相關的審計信息，使審計結論更加符合客觀。另一方面，加快對審計軟件的研發，利用先進的審計軟件進行審計，可在會計電算化軟件的設計中預置審計程序技術，實現事后審計向事前、事中、事后審計結合的轉變，促使審計向適時審計方向的發展。舊有審計模式向風險導向審計的演變，內在有對審計技術和方法更高的要求，應積極借鑒國際同行業先進經驗和技術成果并大力開展自主創新活動。
（二）審計行業風險控制。建立健全法規制度，使審計工作有法可依是防范審計風險的根本措施。審計理論體系必須具備嚴密的內在邏輯性，才能成為一門成熟的學科并指導審計實踐。
我國的審計規范體系建立較晚，還不能有力的指導審計實踐，需要進一步修訂以審計準則為核心的審計規范體系，注重對應用審計風險模式的改進，完善風險導向審計實施的具體程序的具體方法，諸如內部控制制度的評價、在控制測試和證實測試階段所使用的審計抽樣方法、期望審計風險水平、固有風險、控制風險、檢查風險和法律訴訟風險等，為審計人員在實務操作中建立一個規范性的、原則性的技術指導體系，使審計人員執業能夠有章可循、有法可依。
注冊會計師協會應充分發揮其行業協會的職能，進一步促進行業準則的完善，加強監管，建立資信分級，備案制度，安排同業互查和經驗交流。另外，注冊會計師協會應當促進立法、建章立制工作的進行，采取一些措施保護協會成員的合法權益。要在實踐探索、經驗總結的基礎上，盡快制定審計工作必須遵循的準則、指南，對審計程序、內容、文書、語言使用等方面予以明確規定；強化約束監督機制，建立和完善同業互查的相關法規和制度。
（三）審計環境風險管理與控制。審計環境是不斷變化的。例如，工業社會向信息社會和知識經濟時代的轉變、經濟全球化的逐步實現、現代企業制度的逐步推行、公司治理結構的進一步完善、信息技術廣泛應用于審計實踐等。在審計環境中，起重要作用的是審計人員的素質與技能、社會對審計的期望與要求、相關學科的發展等。對于審計環境的完善與改革，不是審計行業或者注冊會計師協會能夠實現的，這需要全社會的共同努力，如普及公眾對審計行業的正確認識，縮小審計期望差距；提高資本市場操作的規范性和信息披露的透明度；完善會計法律規范體系的建設等。S
（注：本文系山東科技大學2012－２０１３年度研究生科技創新基金項目；項目編號：ＹＣＡ１２０３５１）
參考文獻：
1.陸桂娟.審計風險成因及其防范問題研究［D］.哈爾濱：東北農業大學，2002.
2.李明志等譯.今日宏觀經濟學［M］.北京：北京大學出版社，2006.
3.李慶陽.審計風險及其控制研究［D］.大連：東北財經大學，2005.
4.顏曉珊.注冊會計師審計風險成因及防范研究［D］.上海：上海海事大學，2005.
