王淑紅①
中圖分類號：F231 文獻標識碼：B 文章編號：1003－0743（2003）10-0052-02
１ 預測與決策
預測與決策主要是為單位管理者預測前景，經營決策和規劃未來等經濟活動，其主要任務是確保醫院的各項資源得到最經濟、最合理、最有效的配置和利用，以獲得最大的經濟效益。為了適應醫療市場的需要，最大限度地滿足醫患需要，醫院必須上新項目、更新醫療設備，這就需要對新項目、新設備的可行性進行論證。首先，請有關專家和技術人員進行論證，該設備能否提高醫療診治水平？能否擴大業務范圍？技術性能如何？是否符合醫療需要？以免造成衛生資源的浪費。其次，對新項目、購進大型醫療設備的成本效益及投資回收期進行可行性分析和論證，對不同的投資方案中資金占用多少、占用時間的長短、周轉速度的快慢、投資回收期成本的高低、是否賠錢、盈利狀況等因素進行分析，防止購入設備回收期長、風險大的情況發生。因而，會計必須掌握單位財務狀況和經營業績的會計信息，它是進行這類決策的重要依據。同時，希望會計能夠掌握進行未來營利預測的信息，做出理性的投資決策，顧此而不失彼。由此看出，現在會計工作的職能已有很大的改變，具體表現在：①從事后編制報表主要向外界提供信息，擴展到更著重于利用信息，幫助醫院內部各級管理人員預測前景并參與決策。②從單純的反映過去，擴展到更著重于規劃未來。③從日常繁重的記賬、算賬工作中脫身出來，演變到更著重于對經濟活動的日常控制和事前控制。④從獨立的責、權、利不掛鉤的指標結算，演變到核算指標與責、權、利緊密聯系起來的責任會計制度的建立。如我院在購置ＣＲ機(即計算機放射影像系統)，使用了量、本、利方法進行了如下論證：
１．１ 有關資料 根據財務制度及房屋結構，ＣＲ室所占房屋折舊年限為３０年，ＣＲ設備折舊年限為５年。
表１ ＣＲ室所用膠片情況
１．２ 假設日保本例數為Ｘ，據我院費用占用等情況核算如下 (１)固定成本(元／年)。２ １４０(房屋折舊)＋４２８ ０００(設備折舊)＋４５２ ６１６(工資及福利)＋８５８ ９２９(管理費用分攤)＝１ ７４１ ６８５(元／年)。(２)變動成本(元／年)。２０ ４００(科室差旅及辦公費)＋１７ ７６０(水電費)＋５ ８４０Ｘ＋２ １７２(業務費)＝４０ ３３２＋５ ８４０Ｘ(元／年)
年成本＝固定成本＋變動成本＝１ ７８２ ０１７＋５ ８４０Ｘ
年收入＝５９．５(收費標準)元／例×３６５日／年×Ｘ(例／日)＝２１ ７１８Ｘ(元／例)
１．３ ＣＲ設備投資情況分析 (１)當凈利潤為０時，意味著使用ＣＴ機處于不盈不虧狀態，即年收入＝年成本，用方程式２１ ７１８Ｘ＝１ ７８２ ０１７＋５ ８４０Ｘ，求出保本量Ｘ＝１１２(例)，即ＣＲ機日盈虧點是１１２例，當每日業務量＝１１２例時，經營不虧不賺，也就是“所得”等于“所費”；當每日業務量小于１１２例時，經營處于虧損狀態，“所得”小于“所費”；當每日業務量大于１１２例時，經營處于盈利狀態，“所得”大于“所費”。據行業人士依據我院業務量預測每日可達到２００例，由此求出每年使用該設備所獲年凈利＝(２００例／日－１１２例／日)×(５９．５元／例－１６.０元／例)×３６５日＝１３ ９９７ ２２０元。(注：１６.０元／例＝膠片成本１４.０元／例＋膠片用顯、定影藥水２.０元／例)。
目前,ＣＲ機已運行１個月，日例數約１９８例，據年盈利＝年收入－年成本公式計算結果與上述結果相符，證實其可行性。ＣＲ設備投資回收期＝設備投資額÷平均ＮＣＦ(每年使用該設備所獲凈利＋每年使用該設備計提折舊)＝ ２ １４０ ０００÷(１３ ９９７ ２２０＋４２８ ０００)＝１．１７年。即ＣＲ設備使用后日業務量達到保本量１１２例時，需５年收回成本；而日業務量達到２００例時，投資收回成本的時間是１．１７年，回收率為３２７％。(２)另外，ＣＲ引進后可：①減少暴光劑量，擴展了Ｘ線攝影的功能，從而可靠增加Ｘ線攝影檢查的頻度，使工作量增大。②減少了Ｘ線攝影劑，增加了Ｘ線球管的使用壽命，減少了廢片，節省了膠水和藥水。③改用光盤儲存后，還可以大大減少片庫的空間和片架的添置。以上均會達到降低Ｘ線攝影的運行成本，起到增收節支的目的。通過幾方面調研、測算，以大量可靠科學的數據證明引進ＣＲ是可行的，為領導實施投資決策提供了可靠依據。
２ 規劃與控制
規劃與控制主要是為醫院管理者反映和分析過去以及規劃、控制現在的經濟活動服務的。主要目的是有效控制醫院日常經濟活動，明確各職能科室的經濟責任，并對各科室的經濟業績進行正確評價、考核及獎懲，有效的調配使用資金，發揮資金的規模效益及正確地調整和完善科室和醫院的未來規劃，挖掘新的利潤增長點。如對我院某治療中心５年經營情況與醫院５年情況的對比，做出決策。
２．１ 業務收入對比 醫院５年業務收入平均發展速度為
表２ １９９７—２００１年業務收入對比情況
表３ １９９７—２００１年業務收入環比發展趨勢對比情況
表４ １９９７—２００１年業務收入定基比發展趨勢對比情況
１１２．３４％，治療中心為１０４．４３％。醫院５年中職工每年人均創收９．５７萬元，治療中心每年人均創收１０．３１萬元。
２．２ 參照與其相同位置(沿街房)出租房屋收入對比情況
從表５中看出，以出租房屋為標準，治療中心每年應上繳醫院３３．８５萬元，５年來實際每年平均上繳３７．９４萬元，增加４．０９萬元。
通過上述２種形式的對比，治療中心５年收入增長幅度不大，業務收入趨于平穩，發展速度不如醫院的發展速度快，但從租賃房屋、人均創收方面還是比較占優勢的；另外，該中心成立以來年平均承擔９名職工工資、養老金等１５．５９萬元，為醫院支出減輕了負擔。提出若出租此房屋，租金不應少于５３．５３萬元，才能彌補放棄做臨床科室的機會成本。方案被領導采納，并且已經證實了方案的可行性。
