李桂霞① 仲崇煜②
中圖分類號：F271 文獻標識碼：B 文章編號：1003－0743（2003）10-0014-01
隨著我國計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制轉變，為了適應新形勢下對醫院會計制度的發展要求，國家財政部對醫院會計制度進行了幾次大的改革，主題思路是加強醫院成本核算管理。現行的會計制度增加了固定資產折舊提取的核算，為醫院固定資產，特別是大型醫療設備的更新換代，加速實現醫療設備現代化進程，提供了更新改造的資金來源。這些都標志著醫院會計核算的進步與發展，但筆者認為還有一點值得商榷，那就是醫院會計科目中增設“累計折舊”科目，其原因有４點：其一，歷史上醫院屬于社會福利型機構，不以盈利為目的，醫院資金的主要來源除了事業收入外，財政撥款也占很大一部分，醫療設備購置、房屋建設投資、人員支出等大部分靠財政撥款，固定資產不計提折舊。現在，雖然大部分醫院在體制上還是屬于國有事業單位，采用差額預算管理制度，但是醫院固定資產購置的資金很大一部分是靠自籌資金，財政撥款對醫院巨額投資來說只是杯水車薪，且醫療設置價格昂貴，更新換代加快，很多醫院為了提高綜合競爭能力，負債經營，依靠銀行貸款購置大型醫療設備。折舊也是一種費用，是當期已經發生的支出，但沒有在計提期間付出實實在在的貨幣資金，而這種支出的收益在資產投入使用后的有效使用期內體現，無論是從權責發生制的原則，還是從收入與費用配比的原則講，計提折舊都是必須的。其二，１９９９年醫院會計制度改革后，增設了“更新改造費支出”，在計提折舊時，借方計入“固定資產購建和大修理／更新改造費”科目，貸方計入“專用基金／修購基金”科目，醫院用“專用基金——修購基金”可以購置大型醫療設備，但在會計科目設置時，沒有增加“累計折舊”科目，“固定資產”余額反映的是原有價值，不能反映其固定資產的現有價值，這樣從會計報表反映看，虛增了醫院資產的總額，１臺ＣＴ機幾百萬元甚至上千萬元，到其報廢年限時，賬面及報表中反映的仍然是其原值，這是不符合會計客觀性原則的。其三，醫院的醫療設備是構成醫院生產能力的必要要素，是醫院完成各項醫療任務的物質基礎，也是醫院現代化程度的具體體現，同時也是醫院技術水平高低的重要標志。隨著我國加入ＷＴＯ，醫療市場逐步向國際開放，醫院會計制度必然也要與國際會計制度接軌。醫療設備的核算必將提到醫院會計核算的重要日程，增設“累計折舊”科目核算，確有必要。其四，隨著我國社會主義市場經濟體制的確立，醫院必須在市場經濟環境中生存和發展，當前醫療市場競爭日趨激烈，必須引進“優質、高效、低耗”的現代化經營理念。全成本核算管理已經納入醫院管理的重要管理機制中，醫院為了準確核算一定時期各科室的經營成果，勢必將固定資產在使用中消耗的價值，也就是更新改造費支出落實到各科室醫療成本中去，固定資產的分類、折舊方法的選擇、預計使用年限、預計凈殘、凈值的核算，都需要“累計折舊”科目的設置。
從以上４點可以看出，“累計折舊”科目的設置，確有必要并且可行。增設科目后可以使醫院會計核算更加客觀、真實、準確，使醫院的會計制度更加規范和完善。
