摘 要：應收賬款作為一種信用和促銷手段能夠提高企業的競爭力，增加銷售量，促進利潤增長，被中小企業廣泛采用。但與此同時，應收賬款數額的日益龐大，直接影響到中小企業營運資金的周轉，危害到中小企業的長遠發展。因此，加強中小企業應收賬款的管理，尋找適合中小企業應收賬款控制的路徑顯得尤為迫切和重要。本文根據中小企業內部控制中存在的問題，提出了一些加強中小企業應收賬款內部控制的措施。
關鍵詞：中小企業；應收賬款；內部控制
一、 引言
我國中小企業 發展迅速，已成為國民經濟的重要組成部分，但是中小企業在發展過程中面臨營運資金困難，而應收賬款又作為營運資金管理的一項重要內容，其流動性強弱直接影響企業的資金周轉和經營業績。隨著市場經濟的發展，企業為了生存和發展，大力開展促銷增加，隨之導致的應收賬款管理出現的狀況已成為中小企業不可忽視的問題。于是，如何管好、用好和盤活應收賬款，以加強資金安全，提高資金使用效率，規避經營風險，已成為中小企業不可忽視的重要課題。
二、 我國中小企業應收賬款管理現狀
近年來，我國中小企業的應收賬款總量一直以來都是居高不下，并且有逐年增長的勢頭。一些中小企業應收賬款的日常管理只限于數量，而對其賬齡、應收賬款成本、客戶信用等級等資料不予計算分析，使得賬齡超過三四年的應收賬款不計提壞賬準備，仍然在“應收賬款”中反映。企業應收賬款的迅速擴大，嚴重影響了資產的流動性，造成資金嚴重短缺。
目前，大多數中小企業沒有建立起對應收賬款進行定期清查的規章制度，很多企業均存在著對應收賬款“想起來才過問”的傾向。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據傳遞、記錄等都有發生誤差的可能，所以債權債務的雙方就有必要對經濟往來中的未了事項進行定期對賬，以明晰雙方的權利和義務。然而，在現實的經濟活動中，很多中小企業企業長期不對賬，有的即便是對了賬，也并沒有形成合法有效的對賬依據，起不到應有的制約作用，這樣，就必然導致企業沒有收回的應收賬款長期掛賬，造成企業巨大的經濟損失。
三、 應收賬款內部控制的主要控制點
財政部在對《企業內部控制應用指引第9號—銷售業務》中表示要從銷售計劃管理、客戶開發與信用管理、銷售定價、訂立銷售合同、發貨、收款、客戶服務和會計系統控制等環節控制企業在銷售流程中的風險。而應收賬款的產生與回收正是銷售業務內部控制的關鍵環節。根據規范要求，應收賬款內部控制的主要控制點包括：
（一）在銷售政策方面，表現為企業銷售策略是否得當，有沒有過度賒銷，銷售計劃是否合理。
（二）在客戶開發與信用管理方面，表現為有沒有對現有客戶進行維護和檔案資料的編制，如何開發潛在客戶、對有銷售意向的客戶進行信用評估，是否根據企業自身風險接受程度確定具體的信用等級和信用額度等。
（三）在收款方面，表現為客戶信用管理是否到位，結算方式選擇是否得當，賬款回收力度是否合適等，銷售過程是否存在舞弊行為可能導致企業利益受損。
（四）在會計核算方面，表現為銷售、發貨、收款業務的會計系統控制是否有效，有沒有建立應收賬款清收核查制度，對可能成為壞賬的應收賬款是沒有計提壞賬準備等。
四、中小企業應收賬款內部控制中存在的問題
根據以上對應收賬款內部控制的主要控制點的分析，發現中小企業應收賬款內部控制中主要存在以下問題：
（一）銷售政策不當
中小企業通常以企業的生產經營和產品銷售為首要任務，以利潤最大化為企業目標。企業為了擴大市場占有份額，不僅要在價格上低于競爭對手，產品質量、服務上優于競爭對手，而且要適量運用商業信用促銷、減少庫存，而向客戶賒銷，從而形成很多應收賬款。
（二）客戶信用管理不到位
中小企業會忽視實現對客戶的資信情況進行深入調查，很少對應收賬款進行風險評估，企業對應收賬款能否收回、以及收回的數量都沒有底數，雖然表面上產生了較高的賬面利潤，但忽視了大量被客戶拖欠的流動資金能否及時收回的問題。客戶信用管理不到位，結算方式選擇不當，賬款回收不力等，可能導致銷售款項不能收回或遭受欺詐。應收賬款如果不能及時收回，必將導致企業資金的周轉不靈，甚至產生財務危機，加大了企業的經營風險。
（三）銷售過程存在舞弊行為
企業為了擴大銷售，為了調動銷售人員的工作積極性，往往會以銷售量作為工資、資金的考核依據，沒有把應收賬款回收率納入考核體系。在簽訂銷售合同前，也沒有與客戶進行詳細的業務洽談、磋商或談判，關注客戶的信用狀況、銷售定價、結算方式等相關內容。在簽訂重大銷售業務談判時，也沒有專業的財會、法律人員參加，未征詢法律顧問和專家的意見，容易產生銷售舞弊行為。
（四）會計系統控制不完善
許多中小企業對于應收賬款的會計控制系統并不完善，財會部門對于銷售部門對應收賬款的款項回收也缺少監督。對于商業票據的受理范圍也比較模糊，無法做到明確，也沒有加強對商業票據的管理。中小企業由于本身的局限性，人員少、規模小，出于成本效益的考慮，通常會盡量減少人員的使用，經常出現一人多崗的現象，不相容職務也并沒有進行分離，如一人既管錢又管物、管賬。企業崗位設置缺乏牽制，容易導致對資金監管失控，容易滋生貪污舞弊行為。在控制力度方面遠遠不及國有企業和大型企業，對于應收賬款商業票據往往是財務總監或者總經理說了算，缺少科學性，容易產生票據欺詐。對雖已貼現但仍然承擔收款風險的票據以及逾期票據，也不進行追索監控和跟蹤管理，這樣的會計系統控制下容易導致企業的資金發生危險。
五、 強化中小企業應收賬款內部控制的建議
（一） 完善銷售業務相關管理制度
企業應當加強市場調查，合理確定定價機制和信用方式，根據市場變化及時調整銷售策略，靈活運用銷售折扣、銷售折讓 、信用銷售、代銷和廣告宣傳等多種策略和營銷方式，促進銷售目標實現，不斷提高市場占有率。企業銷售部門應當按照經批準的銷售合同開具相關銷售通知。發貨和倉儲部門對銷售通知進行審核，嚴格按照所列項目組織發貨，確保貨物的安全發運。企業應當加強銷售退回管理，分析銷售退回原因，及時妥善處理。嚴格按照發票管理規定開具銷售發票，嚴禁開具虛假發票。企業應當做好銷售業務各環節的記錄，天之相應的憑證，設置銷售臺賬，實行全過程的銷售登記制度。
（二） 健全客戶信用檔案
企業應當健全客戶信用檔案，關注重要客戶資信變動情況，采取有效措施，防范信用風險。對于境外和新開發的客戶，應當建立嚴格的信用保證制度。在銷售合同訂立前，企業應當與客戶進行洽談、磋商或談判，關注客戶信用狀況、銷售定價、結算方式等相關內容。重大的銷售業務談判應當吸收財會、法律等專業人員參加，并形成完整的書面記錄。
（三） 明確銷售人員回收貸款的職責和權限
應收賬款是由賒銷產生的，要有效的控制應收賬款必須從其產生的源頭即從企業的銷售環節抓起。銷售部門應主動掌握客戶的資料、客戶的其他供應商情況、網絡數據和其他公開的信息以供企業專業信用管理部門使用對每一筆應收賬款業務都明確到相關責任人，不同級別的人員給予不同金額的審批權限。經辦人員只能在自己權限范圍內辦理審批，超過限額范圍虛報上級領導審批，金額特別巨大的須報企業最高領導審批，不要越權審批，以免給企業造成壞賬損失。同時各經辦人員經辦的業務應自己負責，要保證回收率。企業可以將貸款回籠作為考核銷售人員業績的主要依據，這樣可以使銷售人員明確風險意識，提高自身責任意識，加強對貸款的回收。
（四）制定銷售人員的銷售與回款的考核制度
為防止銷售人員片面追求完成銷售任務而盲銷，制造銷售業績及回款率與銷售人員的報酬、新近相掛鉤的制度,把銷售款項的及時回收，資金的回籠作為一項重要的考核指標，銷售人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回收資金全過程負責，這樣可是銷售人員明確責任，加強風險意識，積極組織收回貸款。
(五) 完善會計核算系統
會計部門對于銷售部門的應收賬款的催收進行有效的監督，嚴格審查商業票據的真實性和合法性，防止票據欺詐。加強對銷售、發貨和收款業務的會計系統控制，詳細記錄銷售客戶。銷售合同、銷售通知、發運憑證、商業票據、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。與此同時，企業也應當加強對應收賬款的壞賬的管理，應收賬款全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任，并嚴格履行審批程序，按照國家統一的會計準則制度進行處理。
六、結束語
在激烈的市場競爭中，中小企業為了擴大銷售，存在應收賬款十分合理。合理與正確的運用應收賬款這個杠桿是企業靈活運用現代營銷的手段之一，中小企業應根據自身的承受能力，確定應收賬款的持有水平，加強應收賬款的內部控制，提高應收賬款的使用效率，使企業資金健康運轉，在競爭中立于不敗之地。
參考文獻
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