《企業所得稅法實施條例》第五十一條明確定義：《企業所得稅法》第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。
企業集團公益性捐贈的稅收籌劃方案
2008年汶川大地震發生后，某企業集團決定通過本縣民政部門向汶川地震災區捐款200萬元人民幣。該集團下屬企業集團中，只有兩家公司具備捐贈該項賑災款項的經濟實力。甲、乙兩公司預計2008年實現稅前會計利潤1000萬元和800萬元，如何進行捐贈，既能夠實現捐贈200萬元的目標，又能夠把集團費用降到最低，擺在了集團決策者的面前。
根據《中華人民共和國企業集團所得稅法實施條例》第五十一條規定：“企業集團所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業集團通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈”，該集團所屬企業集團捐贈用于汶川大地震救助，且通過該縣民政局渠道捐贈，完全符合公益性捐贈的條件，屬于公益性捐贈。根據該條例第五十三條規定“企業集團發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。”該集團所屬企業集團的捐贈在不超過2008年年度利潤總額12%的標準內準予扣除。根據財政部、國家稅務總局(2008)62號文《關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》第一條(二)的規定“企業集團發生的公益性捐贈，按企業集團所得稅法及其實施條例的規定在計算繳納所得稅時準予扣除”，根據該文件精神，該集團所屬企業集團用于抗震救災捐贈沒有特殊規定，仍然執行公益性捐贈12%的扣除規定。
根據以上規定，筆者制定如下稅收籌劃thldl.org.cn方案：
方案一：由甲企業集團單獨捐贈
1. 準予扣除標準120萬元
2008年甲企業集團預計實現利潤總額1 000 萬元，12%以內部分的公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為120萬元。
準予扣除標準=1 000萬元×12%=120萬元
2. 不準扣除部分80萬元
公益性捐贈120萬元準予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除。
不準扣除部分=200萬元-120萬元=80萬元
3. 增加的稅務負擔20萬元
不準扣除的公益性捐贈80萬元，根據新的企業集團所得稅法，企業集團所得稅率為25%，由此增加稅務負擔20萬元。
增加的稅務負擔=80萬元×25%=20萬元
甲企業集團除捐贈200萬元外，還要負擔20萬元的企業集團所得稅，由此該集團需實際支付資金220萬元。
方案二：由乙企業集團單獨捐贈
1. 準予扣除標準96萬元
2008年乙企業集團預計實現利潤總額800萬元，12%以內部分的公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為96萬元。
準予扣除標準=800萬元×12%=96萬元
2. 不準扣除部分104萬元
公益性捐贈96萬元準予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除。
不準扣除部分=200萬元-96萬元=104萬元
3. 增加的稅務負擔26萬元
不準扣除的公益性捐贈104萬元，根據新的企業集團所得稅法，企業集團所得稅率為25%，由此增加稅務負擔26萬元。
增加的稅務負擔=104萬元×25%=26萬元
乙企業集團除捐贈200萬元外，還要負擔26萬元的企業集團所得稅，由此該集團需實際支付資金226萬元。
方案三：由甲、乙企業集團共同捐贈
(一)甲企業集團在準予扣除標準范圍內捐贈，其余部分由乙企業集團捐贈
1. 甲企業集團捐贈120萬元;
2008年甲企業集團預計實現利潤總額1 000萬元，12%以內部分的公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為120萬元，甲企業集團實際捐贈120萬元，準予全額扣除，不用繳納所得稅。
2. 乙企業集團捐贈80萬元
2008年乙企業集團預計實現利潤總額1 000萬元，12%以內部分公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為96萬元，乙企業集團實際捐贈80萬元，準予全額扣除，不用繳納所得稅。
由此，除甲、乙兩企業集團共同捐贈200萬元外，該集團不需再支付任何額外稅款。
(二)乙企業集團在允許扣除標準范圍內捐贈，其余部分由甲企業集團捐贈
1. 乙企業集團捐贈96萬元
2008年乙企業集團預計實現利潤總額800萬元，12%以內部分的公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為96萬元，乙企業集團實際捐贈96萬元，準予全額扣除，不用繳納所得稅;
2. 甲企業集團捐贈104萬元
2008年甲企業集團預計實現利潤總額1 000萬元，12%以內部分的公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為120萬元，甲企業集團實際捐贈104萬元，準予全額扣除，不用繳納所得稅;
由此，除甲、乙兩企業集團共同捐贈200萬元外，該集團不需再支付任何額外稅款。
(三)甲、乙企業集團在各自允許扣除標準范圍內捐贈，且雙方捐贈的數額合計為200萬元，也不會增加集團的稅務負擔，道理同上。
根據以上分析：方案一，該集團除捐贈200萬元以外，還需負擔20萬元的所得稅;方案二，該集團除捐贈200萬元以外，還需負擔26萬元的所得稅;方案三，該集團除捐贈200萬元以外，不需負擔任何所得稅。顯而易見，方案三對該集團來說，無疑是最優選擇。
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