導讀：內部審計的根本目的在于促進被審計單位的管理。資產管理是企業管理的核心。固定資產作為企業的核心資產，在企業的生產經營中發揮著重要的作用。
隨著市場經濟的發展，現代企業制度的建立，內部審計在企業的管理中也扮演了越來越重要的角色。國際審計大師勞倫斯•索耶說：內部審計是內部咨詢師，是家中的賓客(是經濟良醫)而不是街上的警察。內部審計不僅是發現錯誤，更要為改善管理提供指南。
內部審計的根本目的在于促進被審計單位的管理。資產管理是企業管理的核心。固定資產作為企業的核心資產，在企業的生產經營中發揮著重要的作用。在一個擁有大量資產的大型鋼鐵企業，其固定資產總額幾乎可以占到企業資產的70%以上，固定資產裝備水平往往決定了該類企業的市場競爭能力。很多企業都通過加大固定資產投資，不斷提升固定資產裝備水平。但在完成硬件改造，提升裝備水平的同時，卻忽視了固定資產的軟件管理。（《長松組織系統》工具包——建立個性化的企業管理組織系統，從過程管理中優化企業。）
大規模的固定資產投資往往耗費了企業的大量資金，而投資的收回又需要新投資的固定資產在使用中擴大生產能量，增加收入來完成。固定資產利用情況好壞決定了企業投資的收回情況。固定資產管理水平的滯后致使先進的固定資產裝備無法充分利用，影響了企業生產效能的發揮，也阻礙了企業的進一步發展。
作為企業的內部審計人員，我們多次參加了所在公司及其子公司的資產檢查和審計工作。在資產檢查和審計中，我們發現很多單位的固定資產通過更新改造，其裝備水平都有了很大的提升，有的企業固定資產裝備水平已達到了世界一流，但固定資產管理仍停留在原有的水平，管理的不足也影響了企業的發展。其中，比較普遍的情況有以下幾種：
一、固定資產實物管理與財務核算脫節，賬實存在差異
在某特大型企業的資產專項檢查中我們了解到，企業投入大量資金進行了大規模的技術改造，對原來的幾個分廠進行整體拆除，對帳面價值數億元的廠房和設備進行了報廢。在資產檢查中，為了解企業整體情況，我們分別要求固定資產管理部門和財務部門對近3年報廢的固定資產原值、折舊、凈值進行統計，結果兩個部門提供的數據每年都有差異，有的差異竟達數百萬元。
隨著企業財務集中一貫制管理模式的推進，很多大型企業都對財務實行統一集中管理，原先各個部門、分廠的財務人員統一歸入專門的財務核算部門，整個企業的財務核算都由財務部門進行。這種管理模式有效地加強了公司最高層對各部門、分廠的財務監控，實現了財務管理的集中一貫。但同時也產生了新的弊端——實物管理與財務核算脫節，特別是在固定資產管理環節。在原先的財務核算模式下，固定資產實物管理部門設有專職財務核算人員，財務核算人員也作為固定資產管理人員之一。固定資產采購、調撥、報廢等實物管理和帳務核算都在一個部門進行，固定資產實物的變化可以及時在帳務上反映。實行財務統一核算后，財務人員不再屬于固定資產管理部門，而是歸入財務部門，財務人員只負責帳務的核算。固定資產實物的發生增減變動后，實物管理部門人員要將相關的憑證收集整理后交由會計人員進行帳務處理。由于固定資產更新改造范圍大，特別是在鋼鐵企業，一個煉鋼分廠設備的拆除，其報廢的固定資產數以萬計。報廢處置的原始憑證更是不計其數，而很多企業的固定資產管理仍是手工管理，企業憑證傳遞保管的基礎工作薄弱，最終匯總到財務部門進行帳務核算的原始憑證很難保證完整無缺。同時，大量廢舊物資處理時間跨度長，很多固定資產增減變化不能及時在財務賬上反映。固定資產實物情況與賬面情況逐漸產生差異。這種情況造成的問題短時間內往往發現不了，但隨著問題日積月累，時間的延長，遇上資產檢查清理，問題就會暴露。
二、固定資產報廢制度不完善
一項固定資產從采購進來，調撥使用，再到最后的報廢，一般都經過這樣一套環節才算正式退出企業的生產經營。在審計過程中我們發現，很多單位對固定資產采購、調撥、使用等環節都建立了完善的管理制度，但卻往往忽略了固定資產的報廢管理。在審計過程中，我們對各單位的廢舊物資銷售環節內部控制進行測試，發現很多單位都存在缺陷。同時，我們要了解一項固定資產報廢處置去向，殘值收入，很多單位都無法提供上述事項的完備資料。
不少人認為報廢的固定資產其價值已在使用中消耗，本身已無多大價值，不是管理的重點。但在大型企業的固定資產更新改造過程中，大量的固定資產一次報廢，其殘值收入可達幾千萬元。廢舊物資的市場不像產成品市場那樣存在完全競爭的市場，其銷售價格沒有一個客觀的參考標準。很多廢舊物資的購買單位都為個體私營的物資回收公司，再加上此環節的內部控制薄弱，缺少相關的相互牽制制度，很容易出現舞弊。另外，由于報廢的機器設備比較多，許多單位為便于出售，把報廢的資產整體打包出售。但出售后，一批廢舊物資中到底包括了哪些東西也不清楚。審計人員要看一看這批報廢的物資中有哪些資產，原來財務賬上的某一單項資產報廢時殘值收入多少，卻都無從確認。
三、固定資產實物與帳務難以核對
固定資產作為企業的核心資產，也是每次審計的重點，對固定資產的實物盤點，帳實核對是固定資產審計的必要程序。但在很多單位的審計中，我們都發現固定資產實物與帳務難以核對。其中，很重要的原因在于固定資產的編碼不統一。
很多單位在固定資產購入時，管理部門為了便于固定資產的管理往往有一套固定資產的編碼，而財務部門為了便于帳務處理也有一套自己的編碼。兩個部門的編碼又往往有各自不同的標準。審計檢查人員對固定資產實物盤點，由于兩個部門間編碼不同，在實物管理部門的臺帳上要查找一項財務賬上的資產只能通過固定資產的名稱、型號來查找。在一般的小企業中，可能查找不會很困難，但在擁有幾十億固定資產的特大型企業中，卻猶如大海撈針。這種情況，不僅審計檢查不好查，在作固定資產報廢時，財務部門帳務處理也有很大的困難。例如，在一個固定資產數以萬計的特大型鋼鐵企業，一項固定資產報廢，業務部門將殘值收入報過來，財務卻往往無法找到該固定資產原值、累計折舊，帳務處理時也無法對應。
綜合分析以上3點，我們發現其問題的本質在于管理制度的缺陷和固定資產管理方式的落后，特別是在規模龐大的特大型企業中，由此產生的危害通常比較嚴重。
針對以上問題，如何完善固定資產管理制度，提升固定資產管理方式是解決問題的關鍵。依筆者之見，完善固定資產管理需要從以下幾個方面入手：
1、完善固定資產報廢管理制度
管理的完善首先要有制度的完善。因此，完善固定資產報廢管理首先要制定完善的報廢管理制度。一項固定資產的報廢需要一定的程序，在這套程序中必須要有相互牽制和管理層的監督。因此，首先在固定資產的報損程序中必須要有管理層的同意批準。經一定級別的管理層授權同意后，一項固定資產才可以作報廢處理。其次，固定資產報廢處置必須要有適當職權分工，不能由一個崗位的人員包辦，特別是廢舊資產的銷售環節，更需要有效的監督。此外，還要完善固定資產的報廢處置資料的收集整理。要達到上述要求，設計一套合適的固定資產報廢表格至關重要。此表格包括的信息中，必須要有相關的主管領導審核同意的批示，原固定資產原值、累計折舊、報廢殘值去向、收入等信息。此外，固定資產實物管理部門與財務部門要及時溝通，此表格要求一式3份，固定資產使用統一編號，表格后附相關的發票、磅碼單等原始憑證。財務部門、固定資產管理部門、廢舊物資銷售部門各一份。這樣，既能滿足財務部門帳務處理的要求，也能滿足實物管理部門統計臺帳的要求，又能滿足銷售部門的統計需要。業務部門與財務部門的數據來源保持一致，保證財務賬上能真實完整地反映固定資產實物價值狀態。
