一、中小企業(yè)的特點(diǎn)及相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)問題
（一）所有者與經(jīng)營者統(tǒng)一
大多數(shù)的中小企業(yè)是個人獨(dú)資企業(yè)或合伙制企業(yè)，它的所有者不多，通常只有一個人。企業(yè)所有者往往親自經(jīng)營管理企業(yè)的日常事務(wù)，具有很大的決策權(quán)。中小企業(yè)管理者權(quán)力集中，他的態(tài)度會對企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)產(chǎn)生很大的影響。如果他審計(jì)意識淡薄，僅是把財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)成一項(xiàng)例行公事，或者覺得財(cái)務(wù)審計(jì)是項(xiàng)費(fèi)錢、耗時又毫無價(jià)值的活動，只是迫于法律要求才進(jìn)行的，他就很難通過審計(jì)以全新的視角看待自己，提高企業(yè)的運(yùn)營效率。在審計(jì)過程中他也會不積極配合，使一些審計(jì)需要的重要材料數(shù)據(jù)難以得到，審計(jì)效果大打折扣。中小企業(yè)所有者和管理者利益高度相關(guān)，或者就是同一人，他出于自身利益的考慮，為了規(guī)避稅收，可能會指使會計(jì)人員采取舞弊手段，增加財(cái)務(wù)報(bào)表誤報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）會計(jì)記錄簡單，信息不完整
中小企業(yè)應(yīng)該保留盡可能完整的會計(jì)記錄以滿足法律法規(guī)的要求和自身的需要。但是，因其規(guī)模、人力、物力有限，只雇傭很少的人單獨(dú)從事會計(jì)記錄業(yè)務(wù)，錄用的會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)比較低，缺乏充分的理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，沒有正確編制提交財(cái)務(wù)報(bào)表的能力，會計(jì)記錄較簡單。由于缺乏可靠的財(cái)務(wù)信息，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理也不及時。這種較簡單的會計(jì)記錄可能會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中會計(jì)記錄不精確或不完整風(fēng)險(xiǎn)的增大。會計(jì)信息的不完整使分析性程序在審計(jì)計(jì)劃階段的應(yīng)用受到了限制。作為替代，審計(jì)人員只能對總分類賬或可用的其他會計(jì)記錄進(jìn)行簡單的復(fù)核。
(三)會計(jì)信息失真
一方面中小企業(yè)財(cái)力有限，聘用的會計(jì)素質(zhì)低，會計(jì)人員由于自身業(yè)務(wù)水平的限制，不能正確處理會計(jì)信息，對一些會計(jì)憑證的填寫不規(guī)范，不準(zhǔn)確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂，會計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。另一方面中小企業(yè)業(yè)主為了逃避國家監(jiān)管、偷稅漏稅，故意指使會計(jì)人員采用種種舞弊手段，而中小企業(yè)任用的會計(jì)大都是和自己有親屬關(guān)系或是兼職會計(jì)。親屬與企業(yè)主有利害關(guān)系，在賬務(wù)處理上聽從業(yè)主，導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督失去作用，弄虛作假的事情常有發(fā)生；兼職會計(jì)不參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，根據(jù)業(yè)主提供的憑據(jù)做賬，在做賬過程中任憑業(yè)主支配。會計(jì)信息是財(cái)務(wù)審計(jì)驗(yàn)證的主要對象，會計(jì)信息失真會對審計(jì)產(chǎn)生重大影響。財(cái)務(wù)審計(jì)假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的，提供真實(shí)、完整的會計(jì)資料是正確審計(jì)的基本要求。審計(jì)人員需要根據(jù)正確的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄和匯總才能在合理的時間、人力和費(fèi)用范圍內(nèi)取得足夠的證據(jù)并得出有效的結(jié)論。如果被審計(jì)單位提供的會計(jì)信息嚴(yán)重失真，存在徇私舞弊行為，審計(jì)人員在正常的審計(jì)程序?qū)嵤┖笫请y以得到與事實(shí)相符的審計(jì)結(jié)論，致使審計(jì)人員已無法履行其職責(zé)，這會加大會增加財(cái)務(wù)審計(jì)的難度，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）有限的內(nèi)部控制
中小型企業(yè)出資結(jié)構(gòu)單一，在初創(chuàng)階段，都是業(yè)主作為決策者，決策隨意性大。有些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但在實(shí)際中執(zhí)行力度不夠。小型企業(yè)一般規(guī)模較小、業(yè)務(wù)活動和會計(jì)記錄相對簡單，通常難以實(shí)施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，可能不存在能夠被審計(jì)人員識別的控制活動。不少事務(wù)所主觀的認(rèn)為小型企業(yè)不可能存在完善的內(nèi)部控制。因此多數(shù)事務(wù)所在審計(jì)時基本上不執(zhí)行內(nèi)部控制測試，而主要依賴實(shí)質(zhì)性測試程序，如函證、分析性復(fù)核等，導(dǎo)致對內(nèi)控制度的評價(jià)多流于形式，程序簡單，范圍也受到限制。
（五）持續(xù)經(jīng)營問題
小企業(yè)對機(jī)會的利用反應(yīng)非常快，但這同時也降低了它們對不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受國家宏觀調(diào)控、市場競爭和行業(yè)變化的影響大，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力很低，小企業(yè)普遍很脆弱，生命周期受到質(zhì)疑。而財(cái)務(wù)審計(jì)是在假設(shè)是假設(shè)企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營的前提下評價(jià)編制會計(jì)報(bào)表合理性，審計(jì)人員只有采用一定的方法對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行審計(jì)評價(jià)之后，才能判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的合理性。企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的不確定性增加了財(cái)務(wù)審計(jì)難度，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、對策
（一）加強(qiáng)管理者的審計(jì)意識
通過知識講座的形式或?qū)徲?jì)人員直接跟管理者溝通，讓管理者認(rèn)識到加強(qiáng)企業(yè)的審計(jì)工作不僅是國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)和法律的要求，對企業(yè)自身的發(fā)展也有重大的意義。財(cái)務(wù)審計(jì)不僅可以發(fā)現(xiàn)賬務(wù)的混亂之處，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，堵塞漏洞，還能審查評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益，尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場競爭力。從而調(diào)動企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者審計(jì)的積極性，使其主動配合審計(jì)。
（二）加強(qiáng)會計(jì)制度建設(shè)，提高會計(jì)信息的完整性和真實(shí)性
會計(jì)信息的完整性和真實(shí)性是財(cái)務(wù)審計(jì)工作取得預(yù)期成果的前提條件。中小企業(yè)應(yīng)該完善財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，健全并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，對資金的支出、回收和使用過程要時刻予以密切關(guān)注，采取措施加快資金回籠，防止資金的流失造成損失；同時要嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，要求各單位負(fù)責(zé)人必須對會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任；督促會計(jì)人員學(xué)習(xí)和熟悉財(cái)務(wù)管理方面的政策法規(guī)和規(guī)章制度，提高業(yè)務(wù)能力，掌握單位的經(jīng)營情況，提高會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，強(qiáng)化會計(jì)人員的法律意識。
（三）完善內(nèi)部審計(jì)制度
企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)信息，主要是能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果會計(jì)帳表、憑證及其它有關(guān)資料，它為企業(yè)管理人員了解過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來提供重要的數(shù)據(jù)。會計(jì)信息是否正確、真實(shí)直接關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)決策的真實(shí)性和科學(xué)性。保證企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)一方面可以通過自己的監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，督促中小企業(yè)管理者和會計(jì)工作人員遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀的會計(jì)核算并及時、真實(shí)地披露會計(jì)信息，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性。另一方面通過保證與咨詢服務(wù)，充分發(fā)揮其評價(jià)職能的作用，增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性。完善內(nèi)部審計(jì)可以為中小企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，保證其取得的成果的前提是可靠的。
（四）完善財(cái)務(wù)審計(jì)程序
中小型企業(yè)雖然內(nèi)部控制制度薄弱，雇員分工不明，崗位設(shè)置重疊。但對某些關(guān)鍵領(lǐng)域，企業(yè)主出于對于日常事務(wù)的監(jiān)督控制和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的需要，還是采取了一些有效的內(nèi)部控制機(jī)制的。實(shí)際審計(jì)過程中，審計(jì)人員要考察是否存在與認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制，如果沒有，審計(jì)人員必須直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試以得到充分的審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。在采取實(shí)質(zhì)性測試的時候，要以分析性測試作為補(bǔ)充，通過將企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，以做到對企業(yè)業(yè)務(wù)狀況的定性了解。同時所在審計(jì)實(shí)施過程中，改進(jìn)審計(jì)方法，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，以擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，提高工作效率；采用統(tǒng)計(jì)抽樣和判斷抽樣相結(jié)合的方法，以通過調(diào)整樣本規(guī)模提高財(cái)務(wù)審計(jì)的精確度。
（五）出具審計(jì)報(bào)告時態(tài)度謹(jǐn)慎企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力是影響報(bào)表使用者合理決策的一個極為重要的因素，審計(jì)人員應(yīng)把對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的關(guān)注作為重要的財(cái)務(wù)審計(jì)事項(xiàng)。在審計(jì)過程中密切注意被審計(jì)單位的不合理的跡象，如：無法償還到期債務(wù)；瀕臨破產(chǎn)；主要財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化等，一旦出現(xiàn)這些跡象，就要提高警惕；當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營不利的跡象時，不管被審計(jì)單位的會計(jì)處理與披露是否公允、全面，審計(jì)人員絕對不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，至少要加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒報(bào)表使用人注意不可驗(yàn)證和不可控制的事項(xiàng)。但是，如果不確定事項(xiàng)的未發(fā)生部分對審計(jì)意見的影響不是實(shí)質(zhì)性的，那么注冊會計(jì)師可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見報(bào)告、保留意見報(bào)告和否定意見報(bào)告。
三、結(jié)論
中小企業(yè)的健康發(fā)展對整個國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展都具有重要的意義，出具一份行之有效的中小企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，對于規(guī)范中小企業(yè)發(fā)展，滿足中小企業(yè)獲得資金的需求有重要意義。提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵在獲得真實(shí)的會計(jì)信息和規(guī)范審計(jì)過程。
