. 湖南省煙草專賣局 唐匯良
企業經營失敗、會計信息失真及不守法經營在很大程度上都可歸結為企業內部控制的缺失或失效，而會計監控是企業內部控制的一個主要方面。為此，新《會計法》對單位內部會計監督制度提出了明確的要求，財政部出臺的《內部會計控制規范》也提出了相應的規范內容?？梢哉f，在當前我國企業普遍轉換經營機制，建立現代企業制度的新形勢下，建立和完善內部會計監控制度，充分發揮企業內部控制的作用，對增強企業在市場經濟條件下的生存能力和適應能力具有重要作用。那么如何建立完善企業內部監控制度呢？筆者根據《會計法》的要求，結合煙草企業目前會計監督控制現狀，提出幾點淺見。
一、 煙草企業建立完善內部會計監控制度的目標定位
煙草企業內部會計監控的主要目的是保證企業生產經營活動的有效進行，防止會計錯誤發生，保證會計資料的真實、合法以及企業資產的安全、完整。
具體包括：使會計信息的收集、歸集、記錄和匯總過程，真正反映出企業生產經營活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯弊，保證煙草企業會計信息的真實性和完整性；對企業內部的部門、流轉環節進行有效的監督和控制，對企業生產經營活動進行監督檢查，及時防止和制止偏離企業經營決策和規章制度的行為，使企業內部的生產經營決策以及與此相關的各項規章制度得到貫徹實施，保證國家的方針、政策和財經法規在煙草企業內部的貫徹執行，保證煙草企業內部經營決策和規章制度的正確實施；對生產經營活動的正常性進行監督檢查，及時發現并幫助糾正影響企業生產經營活動正常運轉的各種因素，發現生產經營活動偏離企業經營目標的情況，為企業管理部門進行決策提供科學依據，促進提高煙草企業生產經營管理水平；有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收、入庫、記錄、保管、領用、退廢等各個環節，避免和糾正各種損失浪費問題，維護煙草企業財產物資的安全性和完整性。
二、煙草企業建立完善內部會計監控制度的規范內容
按照內部會計監控的目標要求，從煙草企業的現實狀況看，目前應主要抓好以下幾方面的規范工作：
1、明確會計事項相關人員的職責權限。首先，經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員、記賬人員的職責權限明確、責任清楚，避免相互扯皮、推諉，或者越權行事。其次，記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、財務保管人員要實行職務分離。最后，記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的權責應當相互制約。
2、與會計相關的處理手續要嚴謹。如：在由定貨、驗收、入庫、付款、記錄組成的材料采購流程中，就“驗收”這個環節而言，需要辦理“核對定貨合同，檢查來貨數量、品種、規格、質量和價格，開具驗收單和質量證明單，并由經手人員簽字蓋章”等手續，這些嚴謹的處理手續是保證“驗收”環節正確性和可靠性的必要手段。
3、明確重大經濟業務事項的決策和執行程序。主要突出兩點：一是決策和執行程序應當明確，做到制度化、規范化；二是決策和執行程序中應當體現決策人與執行人之間能夠相互監督、相互制約。既要防止權限過于集中，也要防止政出多頭。
4、進行財產清查。這是加強煙草企業財產物資管理的一項重要制度，通過定期或不定期地、全面或部分地對現金、銀行存款、債權債務的清查核對，對實物資產的實地盤點，改善經營管理，制定整改措施，做到賬實相符，保證會計資料的真實、完整。
5、建立合理和切實可行的控制標準?？刂茦藴适瞧髽I控制經營管理活動并保證控制活動有據可依所制定的各項標準、尺度和依據。如定額、規范、預算、進度、目標、計劃等。設定的標準必須“明確”、“公正”、“合理”，同時具有“激勵作用”。
6、構建會計電算化安全控制體系。建立一套完整、科學的計算機安全控制體系已成為行業會計內部控制的重要內容。程序員、操作員、系統管理員職責分離；程序員嚴禁單獨接觸系統；系統設計、軟件開發人員嚴禁介入實際會計業務操作。加強輸入、輸出控制，采取雙備份、異地存放、嚴禁任何人修改等措施。
7、煙草企業內部審計工作制度化、程序化。《會計法》規定，各單位應當在內部會計監控制度中明確，對會計資料進行內部審計的方法和程序，以便內部審計機構或內部審計人員對會計資料的審計工作制度化、程序化。煙草企業內部審計重點要放在成本費用支出、年度會計財務報告、法人離崗、會計人員離崗、基建項目、貨幣資金審計等方面。
三、煙草企業內部會計監控制度的幾項措施
1、提高內控人員素質。內部會計監控，必須堅持以人為本原則，加強對會計人員的思想政治教育和道德教育，加強對會計人員業務知識培訓，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套科學的會計考評工作體系，形成一套激勵機制。同時要增強煙草企業負責人和管理人員的內部控制意識，使內部會計監控制度真正落到實處。
2、做到實施內部會計監控制度與貫徹實施《會計法》相結合、完善內部會計規范與企業目標相結合。內部會計監控制度是《會計法》的一部分內容，是執行《會計法》的具體體現。建立完善內部會計監控措施，對企業資金籌集、調度、使用、分配實行控制，對各項成本費用支出實施監管，對經濟活動操作者的權力實施監控，從而加強企業管理，實現企業的目標。
3、充分發揮內部審計的監控手段，建立以“堵”、“查”為主的監控防線。利用內部審計職能，定期對內部會計監控制度的執行情況進行檢查與考核，堵漏查缺，獎懲掛鉤，達到內控效果。
4、抓好會計崗位定位工作。按照《會計法》的要求，設立會計具體工作崗位，賦予一定的職責和權限，規范操作規程和處理手續，做到辦事有標準、工作有檢查，并以此定獎懲。
5、建立良好的信息溝通系統，提高企業內部會計監控效果。目前，大中型煙草企業的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程，今后要特別注意開發與引進先進的企業財務與管理軟件，逐步建立高質量的企業信息溝通系統，共享信息，大家監控，同時還可以減少人為因素對內部監控效果的影響。
四、煙草企業內部會計監控制度的兩個導向
導向之一：內部監控與生產經營工作要協調。監控是規范、是約束、是對舞弊的否定、對損失的扼制，對于保護企業的意義非同小可。但控制畢竟是對人而言的，是對人行為的約束、對人權力的限制，因此，協調控制與被控制之間的矛盾是事關內部監控制度成敗的關鍵。特別要注意避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率和經濟效率的機械做法，要充分考慮控制成本與控制效果的關系，做到既相互制約又相互協調，保證企業生產經營健康發展。
導向之二：監控要與創新相依為伴，要與時俱進。從一定意義上講，監控是為企業生產經營導航，其自身沒有資產再生的功能，而保證企業生產經營活力的源泉是創新，只有不斷創新，企業才能不斷適應市場變化，才有足夠的動力。在瞬息萬變的市場經濟時代，保持企業發展不僅要實施內部監控，更要促進企業創新。有活力的內部監控制度應是推動企業創新的制度。財會人員要更新觀念，提高認識，與時俱進，不斷適應經濟管理的時代要求，支持企業創新工程，并在支持中實施控制，防止在創新過程中產生舞弊行為。
