安徽壽西湖農場 崔林
現行的《農業企業會計制度》和《農業企業財務制度》已不適應農墾體制改革的需要，筆者認為應認如下幾方面進行改進：
一、改進“職工福利費”、“工會經費”、“職工教百經費”三項經費的計提方法。現行制度規定三項經費的計提按照權現發生制的原則，必須在年度內足額提取。是否足額計提“三項經費”往往是審計機構評價年度會計決算損益是否真實的重要環節。筆者認為，現時對三項經費足額計提，既不便于操作，也沒有必要，同時又具有很大的不合理性：(1)農墾企業對家庭農場推行“四到戶”、“兩自理”的經營管理方式，對土地實行租賃承包制，按照承包合同，產品產出交夠農場的，留足分場的，剩下都是自己的。職工不再按等級工資領取工資，計提三項經費的基本依據職工工資總額已不復存在，難以取得。即使勉強用檔案工資總額替代，但與實際相去甚遠，實不可取。(2)醫療制度改革在農墾企業中正逐步推行，企業和個人共同繳納醫療保險費，無需先計提職工福利費，再從中開支醫療費用。(3)企業計提三項經費后，節余留用、超支掛帳，與實際支出數勢必有差距。恰恰因計提而形成的這個差距，表示為企業年度損益不實。審計機構應從相反的角度來審查企業年度損益的真實性。
如何改進三項經費的計提方法呢?
(一)場部管理人員和場辦工商企業，凡是按月按等級發放工資的，仍按制度規定計提。
(二)承包土地的家庭農場職工，在上交給農場款項或以產品抵頂上交款中，按照年度三項經費實際發生額抵沖，在“待轉家庭農場上交款”帳戶內核算。年終分解順序應為：應付福利費，其他應付款
工會經費，職工教育經費，管理費用，本年利潤。
(三)工會經費和職工教育經費，按常年實際預測當年發生額，再按承包土地面積，確定應上交數，年終據實從“待轉家庭農場上交款”帳戶抵沖，年末一般不應有余額。
二、應加強場辦二、三產業改制后的國有資產的管理。近年來，農墾企業按照建立現代企業制度的要求，對場辦的二、三產業進行了產權制度改革。規模較大的工業企業，實行農場控股、參股的股份合作制；規模較小、微利企業，實行租賃承包；規模小、虧損企業，采取整體出售。這些改革措施，使場辦二、三產業的產權和責任更加明確，促進了經濟的發展和效益的提高。但在改制的過程中，農場給了這些單位很多優惠政策，以零資產起步，因此改制前的財務遺留問題、債權債務、存貨盤盈盤虧等國有資產管理和會計核算形成“核算真空”，改制后的企業不愿管，改制前的企業無人管、無法管，以致大量債權性的資產形成呆壞帳，存貨毀損變質，國有資產流失。另外因產權制度改革，特別是租賃承包的企業，生產經營活動停止了，但財務活動一天也沒有停止。如長、短期借款銀行利息照樣支付，債權債務照常清償，存貨還要銷售等等。筆者以為，場辦二三產業改制后，作為企業，應加強對國有資產的管理，專門成立管理機構，配備會計人員，接收改制前的會計核算業務，設置帳簿，按單位作為會計核算對象，記錄、反映和監督、控制國有資產的增減變化，收入、費用和盈虧情況。期末編制會計報表，報告國有資產的會計信息。
三、非經營性資產和關停企業，應按規定計提固定資產折舊。“九五”期間，國家對農墾企業的國有資產實行授權經營，同時將經營性資產與非經營性資產分離，并將非經營性資產設專門帳戶進行管理與核算，固定資產不計提折舊，發生增減變動，須報經省國有資產管理部門批準。另外，在近年來的改制、改組、改造過程中，農場對部分場辦工商企業，實行關停并轉，有的實行租賃承包的企業，由于各種原因形成上交的承包費不足以抵補國有資產按規定計提的固定資產折舊費。再加上考慮當年盈利水平或完成計劃利潤的程度;企業往往對這部分固定資產常年不計提折舊，成為盈利水平的 “調節器”。這就既造成固定資產的價值虛假，又沒有實現固定資產價值的轉移，也沒有建立起固定資產更新改造后備基金。
筆者認為，無論是非經營性固定資產，還是關停、租賃承包的企業，都應該按規定計提固定資產折舊。因為：(1)從理論上說，固定資產折舊，是固定資產由于消耗轉移到產品中去的那部分價值。引起折舊的原因有有形損耗和無形損耗兩種。無論何種性質的固定資產，都會產生以上兩種形式的損耗，都必須計提固定資產折舊。(2)從實際上看，按照配比原則，上交承包費的租賃承包企業，農場不應將承包費籠統地計入本年利潤應首先用于抵償固定資產折舊費。如果上交的承包費抵償不了固定資產折舊，那就應考慮承包費是否合理的問題了。(3)從建立固定資產更新改造補償基金的角度看，不論是何種經營方式的固定資產都應該按時足額計提固定資產折舊，以保證國有資產的安全、完整。
