摘 要：從適應外部環(huán)境、有效控制審計風險兩方面，分析了經(jīng)濟責任審計中運用風險導向審計模式的必要性，對風險導向審計模式在經(jīng)濟責任審計中運用的條件進行了梳理，并積極探索了風險導向模式在經(jīng)濟責任審計各階段的運用。
關鍵詞：風險導向 經(jīng)濟責任 運用
風險導向審計模式是在賬項審計模式和制度審計模式的基礎上發(fā)展起來的，是以被審計單位存在的重大錯報風險為導向，對可能引起重大錯報的內、外部風險因素進行評估，以此確定審計范圍和重點的一種審計模式。針對經(jīng)濟責任審計特殊性，將風險導向審計模式運用到經(jīng)濟責任審計中，不僅有利于降低審計風險，而且有利于提高審計效率。
一、經(jīng)濟責任審計中運用風險導向審計模式的必要性
1.適應當前經(jīng)濟環(huán)境的需要。近年來，我國進行了一系列的經(jīng)濟體制改革，財政投入不斷加大，公共資金管理和使用關系到我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建設，而公共資金管理使用中決策失誤、損失浪費和腐敗行為屢見不鮮。為適應外部環(huán)境的變化，經(jīng)濟責任審計中引入風險導向審計模式，可以有效發(fā)揮審計對權利運行的制約和監(jiān)督作用。
2.有效控制審計風險的需要。在制度審計模式下，在強調內部控制系統(tǒng)是關注重點時，不自覺地忽略了其他風險要素，審計風險相對較大。而風險導向審計要求審計人員首先對被審計對象及其環(huán)境進行了解，將風險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，并將審計資源合理地分配到高風險領域，有利于審計風險的控制，審計質量的提高。
二、創(chuàng)造風險導向審計模式在經(jīng)濟責任審計中運用的條件
1.完善法律環(huán)境，建立完整的審計規(guī)范體系。建立健全經(jīng)濟責任審計的操作規(guī)范，以法律法規(guī)的形式將風險導向審計模式引入到經(jīng)濟責任審計之中，通過細化審計程序、質量控制方法，規(guī)范內部控制制度、被審計對象評價標準等措施，使審計人員能夠有章可循。完善的法律環(huán)境，既可以對審計人員起到保護作用，也可以對審計人員起到監(jiān)督作用。
2.提高風險意識，增強審計人員職業(yè)判斷能力。要適應風險導向審計模式在經(jīng)濟責任審計中的運用，首先，要求審計人員時刻保持風險意識，要意識到風險貫穿審計全過程，保持高度職業(yè)謹慎態(tài)度；其次，要增強審計人員職業(yè)判斷能力，特別是風險評估和風險控制方面的能力，提高發(fā)現(xiàn)重大錯報的概率。審計人員素質的提高是風險導向審計模式運用的前提條件。
3.創(chuàng)新審計方法，提高審計效率和審計質量。風險導向審計模式是在制度基礎審計模式基礎上發(fā)展起來的，風險導向審計模式的審計方法并沒有脫離制度基礎審計模式下的審計方法。傳統(tǒng)的審計方法和分析工具仍然適用，如調查審閱、核對分析等。而隨著計算機技術的應用，被審計對象的管理方式發(fā)生了變化，充分運用計算機技術輔助審計十分必要。結合傳統(tǒng)的審計方法與計算機審計方法，創(chuàng)新多種分析方法，便于進行分析測試和風險評估，準確找到審計中的風險控制點，可以提高審計效率和審計質量。
三、風險導向模式在經(jīng)濟責任審計中的運用
1.充分做好審前調查，防范審計計劃風險。
審前調查是審計計劃階段的重點工作，是防范審計計劃風險的重要屏障。在經(jīng)濟責任審計中，首先要了解被審計對象個人的基本信息，如任職期間、分管工作范圍等，其次要對被審計對象任職單位的情況進行了解，如職責范圍等，同時還需要了解與被審計對象內部控制制度及相關的宏觀經(jīng)濟政策等情況。在此基礎上，審計人員應運用自身的職業(yè)判斷能力，進行重大錯報風險分析和評估。在識別并評估各種風險厚，以風險為導向，科學合理地分配審計資源，編制審計工作計劃。
2.多種分析方法運用，控制審計證據(jù)風險。
在經(jīng)濟責任審計中，為有效控制審計證據(jù)風險，需采用多種分析方法，實施內部控制測試、分析性測試與詳細的余額測試。在經(jīng)濟責任審計中，首先采用會計環(huán)境分析法，即通過對財務人員素質、內控制度等形成會計環(huán)境的重要因素進行分析，評價控制風險。如審計調查了解到財務人員素質不高，且更替頻繁，則財務管理工作帶來一定的風險，則應由抽查法改為詳查法來進行審計。其次運用關聯(lián)分析法，對相關聯(lián)的事項進行深入分析；運用對比分析法，通過同一科目的橫向、縱向對比，從中挖掘審計線索；還可適當運用調查詢問等方法。
3.審計評價客觀公正，規(guī)避審計報告風險。
撰寫審計報告是審計報告階段的主要工作，相對應的報告風險是審計全過程的最后風險環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)的主要控制點是要嚴格依據(jù)充分的工作底稿編制審計報告，使審計報告有堅實的證據(jù)基礎。由于經(jīng)濟責任審計的特殊性，對被審計對象的評價是審計報告的關鍵部分。影響經(jīng)濟責任審計報告的風險主要有審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政財務賬目中存在的舞弊和錯報風險，對審計對象評價不恰當風險等。因此，在進行審計評價時，要以審計工作底稿、審計證據(jù)表為基礎，以客觀謹慎的態(tài)度，對被審計對象作出客觀公正的評價，最終撰寫恰當?shù)膶徲媹蟾妗?br />
