摘 要：長期股權投資是企業會計準則中難度較高一章，權益法是其核算方法之一，近年來權益法又有新變化，本文主要根據最新準則解釋，結合例子來分析權益法核算，權作拋磚引玉。
關鍵詞：企業合并 權益法
權益法具體核算分為5步
第一步：首先將長期股權投資初始成本和被投資單位可辨認凈資產當中所享有的份額進行比較
1、 先找出被投資單位公允資產-公允負債=公允凈資產
2、 計算 所享有公允凈資產的份額
3、 比較并作賬
舉例：甲（投資方）購買乙（被投資方）40%的股權。乙的賬面報表上，資產120，負債20，所有者權益100；公允報表上，資產180，負債20，所有者權益160。
甲所占份額為：160*40%=64，
甲長期股權投資初始成本若為64，則平，不做賬；若為68，則吃虧，不做賬；若為60，則沾光，要做賬，借記“長期股權投資 4”，貸記“營業外收入 4”。
總結：投資方認可公允的報表，而不是原賬面價值的報表。
第二步：當被投資方實現盈利時，投資方要根據被投資方
1被投資方報表 賬面價值=公允，不改造報表，凈利潤*持投比例
2、 被投資方報表 賬面價值≠公允，要改造報表，由改造的凈利潤*持股比例
賬務處理：借記“長期股權投資------損益調整”，貸記“投資收益”。
投資方將自己的商品售給被投資方，此為順流交易。
盈利時，若沒有對外銷售，則借記“投資收益”，貸記“長期股權投資—損益調整”；若對外銷售，借記“長期股權投資—損益調整”，貸記“投資收益”。
虧損時，不作處理，正常做賬不抵。
被投資方將自己的商品售給投資方，此為逆流交易，賬務處理與順流交易一樣。
第三步：當被投資方發生虧損時
當被投資方賬面價值與公允價值一致時，用虧損額*持股比例確認；不一致時， 要首先改造虧損額，由改造后的虧損額*持股比例確認。
作賬：借記“投資收益”，貸記“長期股權投資-損益調整（讓長期股權投資賬面價值是0為限）。繼續沖減沒有明確清收計劃的長期應收款，借記“投資收益”，貸記“長期應收款”。
A繼續沖減投資方承擔的額外義務，借記“投資收益”，貸記“預計負債”。
B余額備查登記 C恢復時倒著來
第四步：當被投資方發放現金股利時
宣告時 借記“應收股利”，貸記“長期股權投資-損益調整”。
發放時 借記“銀行存款”，貸記“應收股利”。
如果發放現金股利額超過投資方所確認的投資收益額，此時要沖減“長期股權投資-成本”。借記“應收股利”，貸記“長期股權投資-----成本”。借記“銀行存款”，貸記“應收股利”。
例：甲擁有乙40%的股份，乙第一年到第三年實現的利潤分別為100，200，250。乙發放現金股利分別為50，80，210。
圖示：
第一年 第二年 第三年 第四年
100 200 250 300利潤
50 80 210 220現金股利
年初甲確認的投資收益額為0
第一年發放現金股利，50*40%=20
借：應收股利 20
貸：長期股權投資-成本20
第一年實現凈利潤 100*40%=40
借：長期股權投資-損益調整 40
貸：投資收益 40
第一年末甲確認的投資收益金額為40
第二年發放現金股利，80*40%=32
,借：應收股利 32
貸：長期股權投資-損益調整 32
第二年實現凈利潤200*40%=80
借：長期股權投資-損益調整 80
貸：投資收益80
第二年末甲確認的投資收益金額為80
第三年發放現金股利 210*40%=84
借：應收股利 84
貸：長期股權投資-損益調整 84
第三年實現利潤 250*40%=100
借：長期股權投資-損益調整 100
貸：投資收益 100
第三年末甲確認的投資收益金額為100
第四年發放現金股利 220*40%=88
借：應收股利 88
貸：長期股權投資-損益調整 88
第四年實現利潤 300*40%=120
借：長期股權投資-損益調整 120
貸：投資收益 120
第四年末投資方確認的投資收益金額為120
第五步：當被投資方其他原因而導致的所有者權益總額發生變動時，投資方緊跟著馬上做賬
1、被投資方資本公積增加時，投資方借記“長期股權投資—其他權益變動”，貸記“資本公積—其他”。
2、被投資方資本公積減少時，投資方借記“資本公積—其他”，貸記“長期股權投資—其他權益變動”。
總結權益法核算中心思想是：當被投資方所有者權益總額發生變動時，投資方都要緊跟著馬上做賬。
參考文獻：企業會計準則講解2010
企業會計準則解釋第3號
