一、內部控制制度的概念及主要內容
內部控制制度是指企業為了加強內部管理，保證資金的合理有效使用和實現企業的管理體制目標，促使各部門協調有序、有效地搞好各項工作，嚴格地執行管理方針，保證國有資產、資金的安全，確保會計記錄的正確性和可靠性而建立起來的相互聯系、相互制約和相互監督的各種管理制度的總稱。這種相互關系有控制方法，措施和程序，并予以規范化、系統化，從而組成一個控制機制。它的基本原則是，每一項事項自始至終的全過程，都不允許由一個人或部門單獨處理，對不相容職務的人員和業務必須分開，這是內部控制的核心問題。一項經濟業務活動經過采購、生產、保管驗收、管理和財會部門等環節，嚴格把關，相互制約、相互監督，既保證了各環節的工作質量，又防止了差錯和舞弊現象的發生。
郵政內部控制制度主要包括行政、生產、技術、質量指標、經濟指標、安全生產指標控制、資金控制、信息控制、會計控制等等，可歸納為內部管理制度和內部財務控制制度。他們雖然在控制范圍和要求上不同，但在實際工作中常常是密切聯系、相互依存、有機結合在一起，形成一個縱橫交錯的控制體系，從而在生產上、經營中有效地發揮其控制職能，因此，內部管理控制制度與內部財務控制制度之間存在著密切的聯系，內部管理控
制制度是做好內部財務控制制度的基礎。
要搞好企業的各項工作，企業就必須建立健全科學合理的內部控制制度。郵政內部控制制度不是單獨的規章制度，它存在于各種管理制度和管理活動之中。企業的各級領導、各個部門和工作人員在處理各項業務過程中，均有適當的工作分工，有相互聯系，相互制約的工作制度，各司其職，發揮其各自的監督檢查職能。一個企業的經濟活動是在企業領導人的組織和指導下，由各個部門的全體工作人員共同完成的?各項業務的處理，必須有二個以上的業務部門共同去完成。在縱向方面，可以是上級對下級的監督，下級也可以牽制上級的失職或獨斷專行，使之共同認真地執行各項規章制度，使之相互制約，自動地實施監督檢查。如果沒有明確的分工和職責，就不能做到相互制約和監督，無法保證各項經濟活動的順利進行，甚至出現混亂局面，造成損失浪費或使貪污分子有機可乘，發生違法亂紀的犯罪行為。因此要求在企業內部建立起崗位責任制，明確各項制度，規定和方法，以進行控制，而且要有專人定期進行監督檢查。
二、如何開展內部控制制度的評審
企業內部控制制度評審是一項新的工作，鑒于目前審計力量和審計人員業務素質的實際情況，我認為內部控制制度的評審應由淺入深、循序漸進，圍繞財務收支審計，重點評審與之有關的內部控制和內部管理制度，然后逐步擴大和延伸，具體步驟為：
(一)掌握被審單位內部控制與管理的基本情況
審計人員除了聽取企業經營情況、核算體制和程序、核算制度的變化以及自查情況的匯報外，還應重點聽取內部控制制度的建立，內部機構組織，職能部門的職責分工以及相互協調、相互制約關系等情況。
(二)檢查和審閱有關方面的制度
審計人員查閱制度是內部控制制度評審的重要步驟。企業內部控制制度體現在各項規章制度之中，一是財務收支基礎管理方面的制度，如財務管理制度，包括成本、利潤、資金、工資等管理制度；會計核算制度，包括核算標準，核算辦法、核算程序等。二是與財務收支直接相關的經濟活動方面的內部控制制度，如資金管理、物資材料管理、收入管理、費用開支制度等。三是監督檢查方面的內控制度，如會計稽核制度、內部審計制度等。通過查閱，進一步了解現有制度的內容以及與國家的政策、方針和現行法規有無不相符或者違背之處；是否符合內部控制原理；制度本身的科學性、可行性等。
(三)對內部控制制度進行測試
通過了解情況、查閱制度，審計人員對被審單位的內部控制制度的實際執行情況，有必要結合會計資料的審查，對內部控制制度進行重點抽查測試，以考核制度實際貫徹執行的有效程度，例如：對財務成果的測試：(1)審閱財務決算損益表，核實財務成果的真實性。 (2)核實損益表列示的業務收入、業務支出、稅金、期間費用、營業外支出、投資收益。(3)審核明細賬收支差額分配科目，抽查相關原始憑證、審查稅前列支項目是否符合國家政策，盈余公積、公益金是否按規定的比例計提。(4)審核明細賬“收支差額”科目結轉是否平衡。然后，把測試的結果與了解掌握的情況及內控制度所要達到的目標相比較，從而找出存在的問題和不足。
(四)評價內部控制制度
在了解情況、查閱制度和實地測試的基礎上，本著實事求是的原則，對內部控制制度的完善和可信程度進行綜合評價。評價的內容，主要有內部控制制度的建立是否全面、完善、科學、合理；在實際工作中是否做到有效地貫徹執行；取得了哪些方面的成效及存在的薄弱環節；加強、改進、完善內控制度的建議和意見等。在評審內部控制制度時，既要對其在保護財產，防止弊端所起的作用進行評價，又要對其促進生產業務活動方面進行評價。當然，內控制度并非是萬能的，也不可能起到絕對杜絕錯誤和弊端的作用，但是通過狠抓內控制度的落實，至少要起到事先預防的作用。同時，還應注意有些制度制定時，本來是要堵塞洞漏，但由于沒法落實，實際上并無效果；有些制度制定后，雖然起到一定作用，但是手續過繁瑣，反而引起了部門之間的扯皮，阻礙了生產的進行，因而使制度不能持久。對于內部控制制度中哪些有效，哪些無效，哪些需補充、調整，審計人員應根據審計中發現的問題，有針對性地提出具體的改進建議。例如，經審查認為某企業業務資金的控制有問題，就必須查明是在業務處理還是在資金安全方面存在有哪些問題，可能會造成什么樣的惡果。只有通過這樣具體、細致的敘述，才能促進企業堵塞漏洞，糾正缺點，防止弊端，改進工作，真正達到評審的目的和作用。
在對內部控制制度評審時，還要注意各項經濟業務的內在聯系對內控制度的影響。審計人員在評審時必須綜合考慮，如果發現其中有矛盾之處，應加以評述并建議企業糾正，對失控的控制點，要建立應有的控制措施，并通過各個行政職能部門，按照職責監督其嚴格執行，使各項業務管理活動協凋有序，不斷提高郵政企業管理水平，促進郵政通信事業的健康發展有著積極的推動作用。
作者單位：新疆郵政局審計處
