摘 要：隨著經濟的高速發展，企業間的競爭不斷加劇。公司間除了對產品質量和服務進行競爭，也更加重視企業內部的管理，內部管理的核心內容即內部控制。完善的內部控制制度使得企業經營管理有序、工作效率得到提升，對于企業的發展壯大具有良好的現實意義。
關鍵詞：貨幣資金 內部控制 效率
貨幣資金屬于企業流動資產最重要的組成部分，是企業賴以生存的“源泉”，企業的日常生產經營與發展壯大都需要貨幣資金的支持。貨幣資金作為一種可以立即投入流通領域的交換媒介，具有超高的流動性，同時也是安全性最低的資產，最容易發生舞弊行為的部分。這就使得企業的貨幣資金內部控制的管理成為企業內部控制中的重中之重。
一、內部控制的定義
內部控制，是指一個組織為了實現其既定經營目標，同時保證資產的安全完整和會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，確保經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、措施和機制的總稱。
Cadbury Adrian (1992)在其經典之作《公司治理財務事務報告》中以財務視角來對公司治理進行研究分析，將內部控制植入公司治理的框架之下，認為公司經營的失敗大都是由于內部控制的失效所導致的，其研究對于推動公司治理理論與實踐的全球化進展起到了重要作用。Turnbull (1999)指出董事會應對公司的內部控制擔負責任，應制定科學合理的內部控制政策，同時應進一步確認內部控制在風險管理方面是有效的。強調通過戰略參與為公司創造價值，標志著由風險導逐漸向內部控制的過渡。
國內學者杜濱等(2000)認為，企業實際上不存一成不變的內部控制模式。由于周邊環境和企業前景的不確定性，內部控制實際是一種隨周圍環境和企業的風險變化而變化的動態的過程。企業應根據自身的特點做出適當的內部控制結構調整，用以保證企業運營的有效性，財務報表的真實可靠性以及企業遵循法律法規等目標的實現。閻達五、楊有紅(2001)認為，應將內部控制框架與公司治理機制相結合，內部控制的外延的拓寬正是由公司治理機制變化所致。特別強調董事會在公司管理中的核心地位，并該對公司內部控制的建立、完善和有效運行負責。許敏(2011)特別強調嚴格把關貨幣資金內部控制的九個關鍵要素，包括企業現金實地盤存、資金流入與流出、印鑒管理，銀行賬戶，資金的監管，財務人員的職業素養以及保護財產設備的安全性因素。認為只有做好以上的相關工作才能有效降低企業內部控制管理失效的現象。
綜上所述，內部控制是由企業所有者，實際經營者及其員工以及外部相關者共同基于法律法規并結合企業自身發展情況而制定實施的一個治理結構清晰、權責明確、互相制衡、監管到位的動態改進的過程。
二、我國的企業內部控制基本規范
2008年5月，財政部等五部委聯合發布了我國第一部“企業內部控制基本規范”，借鑒了美國COSO委員會（全美反舞弊性財務報告委員會發起組織）于1992年發布的《內部控制整合框架》（COSO-IC）（簡稱COSO報告）提出了內部控制五要素（控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控）的框架和2004年風險管理八要素（內部環境；目標設定：事項識別； 風險評估； 風險應對； 控制活動；信息與溝通；監控）的實質，同時順應我國的國情和實際發展情況，將內部控制分為內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個相互關聯的要素。既融合了國外相關內部控制制度的經驗，又結合了我國的實際，具有我國自身的特色，標志著我國內部控制制度的建設邁上了新臺階。
2010年4月，財政部等五部委又聯合出臺了“企業內部控制應用指引”（18項）、“企業內部控制評價指引”和“企業內部控制審計指引”。應用指引不僅包括有關業務活動控制的實務指南，而且還增加了對內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督等控制要素的操作性指引，涵蓋了企業的組織架構、發展戰略、人力資源、社會責任、企業文化等方面的內部控制，規范了企業的資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務、工程項目、擔保業務、業務外包、合同管理等具體業務中內部控制的應用，還指導了企業財務報告、內部信息傳遞和信息系統等方面的內部控制行為。相關“指引”的發布標志著我國的內部控制規范體系已基本建成。
三、貨幣資金內部控制現狀及存在問題
作為風險性極高且涉及企業生產經營方方面面的貨幣資金，是內部控制的重點關注對象。本文從現金、銀行存款和票據印鑒這三個方面對一般公司貨幣資金內部控制現狀及存在問題進行總結敘述。
（一）現金內部控制
1. 崗位設置不科學
不少單位現金相關崗位設置不清，特別是出納崗位。出納的具體工作職責主要有:企業現金、銀行存款、空白支票及發票、作廢票據和財務印鑒的保管，法人名章由總賬會計保管；日常各部門費用單據的初級審核與報銷:辦理企業各項現金收支業務；辦理銀行結算業務并從銀行取回所有涉及銀行結算交易的單據及對賬單；逐日逐筆序時登記現金、銀行收支明細，由出納人員經手辦理各項業務，由記賬會計進行賬務處理。
2.費用報銷流程不合理
對于費用報銷，一般應要求財務經理對費用單據嚴格審核，發現非正常項目或者不合理項目不可給予報銷，但是總經理作為財務經理的直線上司，所有費用單據最后都要由總經理親自批復，因此財務經理實際上并沒有審核總經理報銷費用是否合理化的權限。其他部門對于費用報銷制度概念模糊，報銷單據不規范，未統一執行現金報銷制度。
3.備用金管理缺位
大多數公司各部門員工存在長期個人借款，此款項作為備用金交由員工自由支配，無形中形成了各部門的“小金庫”。存在潛在的風險。
4.財務審批制度過于集中
為了保證會計工作有序進行，加強會計基礎工作，根據《中華人民共和國會計法》和《會計基礎工作規范》的有關規定，不少單位都將所有審批權集中于總經理一人，但這樣會造成審批工作量大、審批周期長的不良局面。為了加強公司的資金使用管理，提高經濟效益，保證資金支出安全，并能盡量減少審批程序，同時實施分級授權審批制度。
（二）銀行存款內部控制
1.銀行賬戶設置不規范
清理整頓銀行賬戶是治理“小金庫”的主要內容之一。不少公司銀行賬戶眾多，存款分散，單據取回不及時，不便于管理。從銀行賬戶管理來看，企業通常面臨的風險有：銀行賬戶設立及使用不符合法規規定，可能導致遭受外部處罰及法律風險；私自設立、變更或撤銷銀行賬戶，或違反公司規定出租出借銀行賬戶，導致賬戶管理混亂，造成資金截留風險；銀行賬戶設立或撤銷未經適當授權批準，造成資金管理風險；銀行存款的收支業務全程由一人負責辦理，無他人監督檢查，導致銀行存款截留或挪用風險；銀行收付的原始憑證丟失，影響會計憑證的真實、準確性；網上銀行業務交易的執行與審核授權由同一人員操作，導致資金損失風險；資金收付過程中不相容職務未有效分離或串通舞弊，挪用或盜竊銀行存款，造成資金損失風險等。
2. 違反規定使用銀行賬戶
比較突出的問題部分存款人經常通過非基本存款賬戶大額提取現金。近年來，以四大國有商業銀行為首的多家金融機構都實現了同城對公業務聯網，基本存款賬戶不僅在開戶網點而且在同一家金融機構的各個網點都可以提取現金，非開戶網點提取現金的額度由各家商業銀行自定，但不能超過人民銀行的規定。基本存款賬戶通存通兌為存款人提取現金提供了方便，非基本存款賬戶提取現金的現象也會逐步減少，但這里產生了一個事實是基本存款賬戶控制現金投放的作用正逐步喪失。
（三）票據印鑒內部控制
公司為避免因公司行為而造成資產損失和糾紛，就應當加強公司的印章管理。收款票據是財務收支的法定憑證和會計核算的原始憑證，是財政、審計、紀檢等部門監督檢查的重要依據，也是各單位健全財務制度、強化內部監管的重要對象。印鑒管理是財務管理中一項基礎工作，管好用好財務印鑒，可以確保財務管理工作正常進行。
但是很多企業由于內部控制不到位導致蓋章隨意，不走申請程序，印章管理觀念淡薄；支票開具不規范，項目填寫不完全；設置了支票、印鑒使用領取記錄，但是存在登記不及時的情況；對于作廢支票加蓋作廢章并集中存放，未作登記；采購業務取得的發票經常不能第一時間到達財務部門。
四、優化內部控制的對策
(一)樹立風險意識
現代內部控制必須是一種風險導向的控制，即內部控制是以有效控制企業在生產經營過程中的風險為出發點和落腳點的。隨著競爭的加劇，企業面臨著各種各樣的風險，稍有不慎，就可以遭滅頂之災。而內部控制是現代企業有效防范和控制風險，提升管理水平的重要手段。因此，加強企業的內部控制制度建設，應當從加強企業的風險意識出發，風險意識的提高必然導致內部控制意識的增強。對企業來說，最大的風險是決策風險，然后才是操作風險。而決策往往是管理者所作出的，因此提高企業管理者的風險意識水平，是有效控制決策的前提條件。而管理層風險意識的提高，不僅能降低決策風險，而且會同步甚至更有效的降低操作風險，要推進企業內部控制建設，首先就是要提高企業管理者的風險意識
（二）不斷提升企業管理者的素質，引進先進的內部控制管理理念
高層管理人員在企業中是領軍人物，因此其個體職業素質在企業經營管理中起重要作用，我國企業中往往是總經理獨攬大權，總管企業生產經營中的所有大小事務，而沒有形成對其行為的約束、監督與激勵的內外部控制機制，管理層享有的權利大于其應承擔的相應責任，沒有完善的問責制度使得管理層在做決策的時候并沒有更多的權衡風險。要提升管理者的素質，首先要明確管理者具備管理的基礎知識和完整的知識結構，擁有良好的職業道德和個人信譽，還必須了解公司所處產業、行業的知識，能夠熟練運用企業管理的計劃、組織、領導、控制、激勵、溝通、危機處理和團隊合作的技能。
（三）加強人力資源方面的管理
企業必須建立統一的公平公正合理的人力資源管理政策體系，實行科學化的人員甄選、聘用、培訓、崗位輪換、考核、晉升、薪酬等人事管理制度。因為公司員工的工作勝任能力和職業道德在很大程度上取決于公司相關的聘用、培訓、激勵、業績考評及晉升機制的政策的合理程度。企業生存的目的是為了發展壯大，持續經營。同理，員工也希望能夠在有成長性的企業里面工作，舒適愉悅地工作環境、不菲的薪資待遇和完善的福利制度以及個人職業生涯的成長性都是員工就業時所要考慮的問題。完善的人力資源政策能夠為企業留住寶貴人才，也能激發員工的工作積極性和主觀創造性，有利于降低內部控制成本，同時也有利于企業的穩定性。
（四）建立獨立的內部審計機構
監督行為是企業內部控制中必不可少環節。我國在“企業內部控制基本規范”中也強調了企業應該對內部控制的建立與實施過程進行持續有效地監督檢查并結合監督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價。由此可見內部監督的重要性。缺乏監督機制的內部控制是不完善的，因此公司內部設置獨立的內部審計機構及審計人員是當務之急。來自內部審計機構的監督可以幫助企業的內部控制朝著正確的方向建設，通過不斷的糾正與修改，企業的內部控制制度將日趨完善。
