摘 要：
關(guān)鍵詞：
在當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)工作中，存在一個(gè)誤區(qū)，即內(nèi)部審計(jì)就是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)。由于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。
目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，而不是對企業(yè)管理做出分析、評價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對象主要是會計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。例如，當(dāng)對某一銷售收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所付票據(jù)是否齊全，而不管其價(jià)格是否合理，認(rèn)為那是經(jīng)營部門的事，與財(cái)務(wù)無關(guān)；再如對投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計(jì)期間對被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對象選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案，一般不去深入分析。事實(shí)上企業(yè)中真正存在的問題甚至是舞弊行為往往在這些過程中。再如對審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，往往按財(cái)務(wù)收支審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等常規(guī)項(xiàng)目立項(xiàng)，幾乎沒有專門為測試和評價(jià)內(nèi)部控制制度進(jìn)行立項(xiàng)，因此，對企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評價(jià)，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價(jià)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而無法對管理當(dāng)局提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。
以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭能力，在資源稀缺性程度日益嚴(yán)重和市場競爭日趨激烈的現(xiàn)實(shí)下，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)上來。這一轉(zhuǎn)變過程可從國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明》對內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化中清楚地反映出來。協(xié)會于1947年最初發(fā)布的《職責(zé)說明書》指出：“內(nèi)部審計(jì)師主要處理會計(jì)和財(cái)務(wù)方面的問題，但也可以適當(dāng)處理經(jīng)營方面的問題。”這時(shí)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的根本職能是進(jìn)行會計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)對象剛剛涉足經(jīng)營活動領(lǐng)域。1957年修訂后的《職責(zé)說明書》指出，“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核會計(jì)、財(cái)務(wù)及其它經(jīng)營活動的獨(dú)立評價(jià)行為”，從而將經(jīng)營審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并列起來，同等重視，向前邁進(jìn)了一大步。1971年，協(xié)會再次修訂《職責(zé)說明書》時(shí)進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計(jì)作為對管理當(dāng)局的一種服務(wù)，?是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動的獨(dú)立評價(jià)行為。”這就將現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的活動范圍擴(kuò)展到組織活動的每一個(gè)方面，大大拓寬了內(nèi)部審計(jì)的作用領(lǐng)域。此外，1971年的說明書還為內(nèi)部審計(jì)師增加了一項(xiàng)新的職責(zé)，即“提出改善經(jīng)營的建議”，從而極大的增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)性。此后，協(xié)會于1981年和1993年修訂說明書時(shí)又更明確地指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評價(jià)所在企業(yè)各方面的經(jīng)營與管理活動，從增強(qiáng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)。
據(jù)全美天然氣協(xié)會和愛迪生電力協(xié)會調(diào)查，1989年美國公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時(shí)間只有19%用于財(cái)務(wù)審計(jì)上（且還側(cè)重于內(nèi)部會計(jì)控制的測試和評價(jià)），其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計(jì)。英國、德國、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國的情況與美國相似。在日本，由于企業(yè)強(qiáng)調(diào)雇主和雇員間結(jié)成利益和命運(yùn)共同體，注重維持人與人之間的相互領(lǐng)帶與和諧關(guān)系，因而內(nèi)審部門更少開展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計(jì)，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計(jì)上。
這些變化可以看出，管理部門對客觀的、高質(zhì)量的信息需要已經(jīng)超出了單純的財(cái)務(wù)信息的范圍。內(nèi)部審計(jì)人員的能力、獨(dú)立性和操作的高度整體性，促使內(nèi)部審計(jì)職能向更綜合的方向發(fā)展，包括對行政、經(jīng)營、會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的檢查。幾種不同類型的內(nèi)部審計(jì)可以反映出當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的廣泛性和綜合性：會計(jì)記錄審計(jì)，經(jīng)營、計(jì)劃或程序?qū)徲?jì)，組織績效審計(jì)，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計(jì)等。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)部門通常將經(jīng)營性審計(jì)安排在財(cái)務(wù)審計(jì)之上。
同時(shí)，隨著管理水平的提高，內(nèi)部審計(jì)的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。企業(yè)的采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審人員，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。這同時(shí)對內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)和內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了較高的綜合性要求。?審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的人才，還應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)審部門，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。
