醫院內部會計控制是指醫院為了保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整,防止、發現和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。多年以來, 我國醫院的內部會計控制管理對促進醫療領域的改革和發展起到了非常重要的作用。但隨著國家各項改革的不斷深人及醫院各項改革的不斷深化,醫院內部
會計控制面臨新的形勢。醫院如何適應市場經濟的轉變,強化內部控制,有效地控制與防范醫療經營風險,規范醫院經營行為,使醫院走上自我約束、自我發展的良性軌道。因此,研究如何把內部控制理論尤其是內部會計控制應用到醫院管理中去,對于切實解決醫院面臨的問題,具有重要的現實意義。
一、健全和實施醫院內部會計控制的必要性
(一)健全和實施醫院內部會計控制是促進醫院的有效運營的現實要求
健全完善的內部會計控制可以利用會計、統計、信息等各部門的制度規劃及有關報告, 將各部門的工作結合在一起,密切配合,充分發揮整體的作用,以順利實現醫院的管理目標。同時,由于嚴密的監督與考核,反映的工作實績真實, 再輔以合理的獎懲制度,能較好地激發員工的工作熱情及潛能,從而促進整個運營效率的提高。
(二)健全和實施醫院內部會計控制是落實各項法律法規的基本要求
內部會計控制是為提高會計信息質量,保護國有資產安全、完整,促使有關法律法規和規章制度的有效貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。醫院要建立完善內部會計控制系統,是落實《會計法》、《醫療機構財務會計內部控制規定》和《醫院財務制度》的要求。如《會計法》要求,各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。建立、健全內部控制是強化內部會計監督的關鍵,而會計控制是內部控制的最重要內容。
(三)健全和實施醫院內部會計控制是實現醫院的管理目標的必然要求
健全和實施醫院內部會計控制有利于實現醫院的管理目標,提高運營效率。內部會計控制制度涉及醫院經濟活動的各個方面,對結合各部門的工作,密切配合,充分發揮整體的作用,以順利實現醫院的管理目標,有積極的意義。同時,由于嚴密的監督與考核,能真實地反映部門、個人的工作實績,促進整個運營效率的提高。
二、醫院內部會計控制存在的問題
(一)內部會計控制認識不足
目前,部分醫院仍處于傳統的經驗型管理,習慣行政指揮,輕視內部控制,缺乏科學的管理辦法。管理者對內部控制認識不足,以及組織機構、人員素質等因素,無章可循和有章不循的現象較為突出。會計內控制度基礎十分薄弱,在工作中遇到具體問題,以強調靈活性為由而不按規定程序辦理,使會計內控制度失去了應有的嚴肅性。有些單位沒有設立完整可行的內部會計控制制度,有些單位即使建立了內部控制制度,也只是制定書面文件。
(二)會計機構設置不規范,崗位職責分工不合理
部分醫院會計機構和會計人員崗位的設計不合理,如有些醫院財務處下設會計核算科和資金管理科,會計核算科負責處理涉及現金有關的財務收支業務,資金管理科負責設計銀行有關的財務收支業務,經常容易產生一些矛盾。會計人員的崗位職責范圍缺乏明確規定,尤其是一些規模較小醫院會計人員崗位財務人員較少,往往“一人多崗”,容易造成崗位設置混亂,分工不明確的現象,從而降低醫院財務運作效率,影響醫院各項事業的發展。
(三)會計制度設計控制系統缺乏科學性與系統性,難以發揮應有的功效
部分醫院雖然建立了一些內部會計控制制度,但僅僅是把一些業務上的規章制度當作內部會計控制制度,有關內容不夠合理,制度制定得較為籠統,脫離實際情況,不僅缺乏科學性和系統性,還忽視了內部控制是業務運行過程中環環相扣的動態機制,嚴重影響了執行的效果。如有的醫院規定購買的辦公用品、低值易耗品,由資產管理部門辦理驗收手續,但使用單位辦理驗收手續時,經辦人員根本不看實物只憑購貨發票就辦理驗收手續,即所謂的驗收也只是形式。
(四)會計控制監督缺乏力度部分
醫院沒有建立內部審計制度,已建立內審機構的醫院也未能充分發揮應有作用。有些醫院的內審部門在實施內部審計時,往往只審查財務數據,不審查內部控制情況。醫療機構的主管部門對于醫院的內控也缺少監管,致使醫院內部審計工作得不到必要的重視和支持。
三、醫院內部會計控制完善措施
(一)加強醫院管理者內部會計控制意識
在醫院的經營過程中,醫院管理者對內部會計控制的認識程 度高,則醫院的內部會計控制就能較好地實施,反之則實施不理想。因此,提高醫院管理者對內部會計控制的認識程度是極其重要的。要想使醫院內部會計控制充分發揮作用,首先,醫院的管理者對控制必須持有肯定的態度,并給予強有力的支持,同時把這種支持貫徹到整個醫院; 其次, 管理者在經營方式上提倡適當的道德行為也會有助于控制效果的
增強。
(二)完善和健全醫院的內控環境
首先,通過學習和教育來提高醫院的全體員工對內部控制重要性的認識。而領導對其重要性的認識是關鍵,只有領導的管理理念改變,才能使醫院內部控制真正的得到改善。其次,合理的組織結構的建立對內部控制也是非常重要的。實行權責明確,各個部門要做到相對獨立和相互制約。再次,醫院要進行崗前培訓,并且還要對在職員工進行定期的培訓,進而不斷地提高財務人員的職業道德和業務素質。最后,要注重內部審計。
(三)建立和完善會計監督機制
首先,建立財務會計內部控制監督檢查制度。具體來說,由內部審計機構具體負責財務控制制度的執行監督,保證財務會計內部控制制度的有效執行;醫療機構可以借助中介機構對其內部會計控制制度的建立的評價,并對內部會計控制制度中不足提出書面報告,采取有效措施,從而實現建立和完善內部控制制度。其次,建立內部會計控制制度問責制和責任追究制度。要限期整改那些不按內部控制制度行事的行為;限期糾正那些違反內部會計控制制度的規定,但還沒有造成嚴重后果的行為,并對相關負責人進行批評;對于那些違反內部會計控制制度,并造成嚴重后果的,要給予行政處分。
(四)完善和健全醫院會計預算控制
預算控制是醫院內部會計控制的一個重要方面,由預算編制、預算執行、預算考核等構成。預算控制是醫院在既定的經營目標下,通過編制醫療經營活動、投資活動、現金流量等預算,并以醫院內部控制來保證決策所確定的最優方案在實際工作中得到貫徹執行。規范預算的編制、審定、下達和執行程序,及時分析、控制、調整預算差異,確保預算的順利執行。預算內資金實行責任人限額審批制度,限額以上資金實行集體審批制。預算項目一經確定,要認真按照執行,重大經濟事項實行集體決策制,嚴格控制無預算的資金支出。對預算執行過程中較大的偏差,應及時執行預算分析評估,把預算執行情況與醫院經營狀況有機地聯系在一起。
(五)加強財務人員的職業道德和業務素質
醫院管理水平的提高,很大程度上取決于人員自身素質和業務水平。首先,醫院的高層管理人員應該具備較高的政治素質和業務素質,否則制定科學合理、嚴謹有序的內部會計制度就成為一句空話。而制定了內部會計制度就需要具有相應素質的員工來執行,否則控制措施就會失效。就會計工作人員素質的控制而言, 一是要不斷加強會計人員思想道德修養, 使其遵守國家各項法律法規及規章制度,養成一絲不茍、兢兢業業的良好工作作風;二是應建立崗前培訓,在職人員定期不定期進行再教育制度,以確保會計工作規范,正確;加大業績考評力度,對不勝任者堅決更換。為確保會計信息的正確性,必須加強對會計人員道德品質,思想操守等的教育,促使其養成良好的職業習慣,培養敬業精神,樹立行業新風。
