關(guān)鍵詞演 會(huì)計(jì)生態(tài)文明； 會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)； 建設(shè)理念； 建設(shè)路徑。
一、 引 言。
伴隨人類、 社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展， 會(huì)計(jì)各影響因子和構(gòu)成要素在既保持又打破固有關(guān)系而又不斷由低級(jí)向高級(jí)發(fā)展的過(guò)程中， 通過(guò)會(huì)計(jì)、生態(tài)和文明的有機(jī)構(gòu)成會(huì)產(chǎn)生各種不同的成果表現(xiàn)； 如果以生態(tài)的視野來(lái)通觀會(huì)計(jì)的發(fā)展， 又會(huì)在會(huì)計(jì)生態(tài)與文明的緊密結(jié)合中， 進(jìn)一步得知：
會(huì)計(jì)整體及其各構(gòu)成因子或影響因素在按其所特有的內(nèi)在邏輯安排、 所遵循的發(fā)展變化規(guī)律運(yùn)行于市場(chǎng)時(shí)， 始終會(huì)以一種具有一定功能特點(diǎn)和結(jié)構(gòu)特征的文明動(dòng)態(tài)系統(tǒng)存在、 發(fā)展和生效。 同時(shí)，在會(huì)計(jì)產(chǎn)生發(fā)展過(guò)程中， 將會(huì)計(jì)生態(tài)與生態(tài)文明進(jìn)行合理架構(gòu)， 也不難看出： 處于不同時(shí)空、 人性化的會(huì)計(jì)生態(tài)主體、 會(huì)計(jì)生態(tài)客體與會(huì)計(jì)生態(tài)環(huán)境等， 各自都在其所固有的生存狀態(tài)及它們之間相互依存關(guān)系下會(huì)表現(xiàn)出相應(yīng)的成果表現(xiàn)。 由此可見(jiàn)， 會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要現(xiàn)象和影響因素， 在其與環(huán)境保持著緊密的適應(yīng)性互動(dòng)關(guān)系中而不斷演進(jìn)發(fā)展時(shí)， 必然有著基于會(huì)計(jì)生態(tài)危機(jī)、 反思會(huì)計(jì)傳統(tǒng)模式的理性選擇， 必然會(huì)從會(huì)計(jì)傳統(tǒng)文明向現(xiàn)代文明、 從本體文明向生態(tài)文明轉(zhuǎn)型發(fā)展而形成會(huì)計(jì)生態(tài)文明。
會(huì)計(jì)生態(tài)文明是會(huì)計(jì)生態(tài)建設(shè)的各種成果表現(xiàn)； 而會(huì)計(jì)生態(tài)建設(shè)離不開會(huì)計(jì)生態(tài)主體、 審計(jì)主體等方面的共同努力， 離不開會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)的作用發(fā)揮。 但是， 目前的生態(tài)審計(jì)， 主要是基于環(huán)境問(wèn)題的環(huán)境審計(jì)， 是對(duì)城市管理者和建設(shè)者與企業(yè)在生態(tài)指標(biāo)與當(dāng)?shù)赝菩械沫h(huán)境法規(guī)的背向程度、 或安全和健康保障的生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行的監(jiān)督、 評(píng)價(jià)和鑒證， 其基本目標(biāo)是避免被審計(jì)單位因生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)的范圍和水平估計(jì)不足而可能引致的財(cái)務(wù)損失、 以及減少環(huán)境損失的措施； 在此情況下， 作為以會(huì)計(jì)為主要對(duì)象和內(nèi)容的審計(jì)，就沒(méi)有從“生態(tài)是指一切生物的生存狀態(tài)以及它們之間和它與環(huán)境之間環(huán)環(huán)相扣的關(guān)系” 和“文明是社會(huì)發(fā)展到較高階段表現(xiàn)出來(lái)的狀態(tài)” 的高度來(lái)思考和開展如何進(jìn)行更大范圍、 更廣領(lǐng)域、更高層次的“會(huì)計(jì)審查”。 加之當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)生態(tài)的研究成果較少， 對(duì)會(huì)計(jì)生態(tài)的審計(jì)也基本上無(wú)專門的研究成果， 因此也就無(wú)從談起會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)的建設(shè)了。 尤其是在公共危機(jī)成常態(tài)的時(shí)代， 在公共危機(jī)治理過(guò)程中， 必然需要會(huì)計(jì)生態(tài)各主體、客體和環(huán)境的文明化趨同作用， 必然需要對(duì)這種作用的發(fā)揮過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的審計(jì)。 由此可以這樣認(rèn)為， 公共危機(jī)的發(fā)生導(dǎo)致公共危機(jī)治理的強(qiáng)化， 產(chǎn)生會(huì)計(jì)生態(tài)文明化的參與行動(dòng)和成果轉(zhuǎn)化， 從而引起會(huì)計(jì)生態(tài)文明建設(shè)和發(fā)展的系統(tǒng)而偉大的工程； 必將催生會(huì)計(jì)生態(tài)文明理念在會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)中的廣泛運(yùn)用。 對(duì)公共危機(jī)與會(huì)計(jì)生態(tài)文明之間的關(guān)系， 筆者將另文單獨(dú)研究， 本文只對(duì)后者進(jìn)行粗談。
二、 會(huì)計(jì)生態(tài)文明的內(nèi)涵界定。
對(duì)會(huì)計(jì)生態(tài)文明的界定， 需聯(lián)系文明發(fā)展中最具代表性的“文明生態(tài)史觀” 和生態(tài)文明發(fā)展的脈絡(luò)。 “文明生態(tài)史觀” 主要強(qiáng)調(diào)， 文明需要交流傳送， 文明之間是互動(dòng)互融的； 一種文明要想永葆青春， 必須積極吸收各種外流文明， 并加以改良； 一種文明的成長(zhǎng)、 發(fā)展并不是在封閉的狀態(tài)下進(jìn)行的， 它總是在與各種外流文明的沖突中來(lái)調(diào)整、 改良自身不完善的地方。[1]生態(tài)文明自20 世紀(jì) 90 年代初提出， 是指人類遵循人、 自然、社會(huì)和諧發(fā)展這一客觀規(guī)律而取得的物質(zhì)與精神成果的總和， 其本質(zhì)在于人類社會(huì)保證生態(tài)環(huán)境處于良性循環(huán)狀態(tài)的一種高度文明機(jī)制；[2]它有自然生態(tài)系統(tǒng)和人類社會(huì)發(fā)展的兩種理論視角及文明發(fā)展歷史形態(tài)與文明構(gòu)成成分兩種文明維度；[3]它奉行“人是自然的一員” 的哲學(xué)觀點(diǎn)， 在生產(chǎn)和生活中遵循生態(tài)學(xué)原理， 力圖用整體、 協(xié)調(diào)的原則和機(jī)制來(lái)重新調(diào)節(jié)社會(huì)的生產(chǎn)關(guān)系、 生活方式、 生態(tài)觀念和生態(tài)秩序 （申曙光， 2007）。
至此可以這樣認(rèn)為： 會(huì)計(jì)生態(tài)文明實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)這種人性化的“生物” 在其不斷的變革發(fā)展中， 為了實(shí)現(xiàn)從自然、 自由、 自發(fā)到自主、 自動(dòng)、自為， 從平衡到不平衡再到平衡、 從未開化到逐步開化再到完全開化的不斷演進(jìn)的目標(biāo)而動(dòng)態(tài)性地呈現(xiàn)出的各種財(cái)富成果的總稱。[4]對(duì)會(huì)計(jì)生態(tài)文明如此界定， 主要基于以下考慮：
（1） 會(huì)計(jì)生態(tài)文明應(yīng)是一種永恒存在， 是人類在發(fā)展物質(zhì)文明過(guò)程中保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境的成果 （寧波， 2008）， 是與人類的認(rèn)識(shí)和意識(shí)、 社會(huì)的發(fā)展和發(fā)達(dá)、 經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和增快等相互適應(yīng)共進(jìn)的， 不能僅依“生態(tài)文明是針對(duì)當(dāng)代人類日益嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題而提出的繼農(nóng)業(yè)文明、 工業(yè)文明之后一種新的文明形態(tài)” 來(lái)定性與思考。不然， 我們將無(wú)法對(duì)古代或近代一些好的會(huì)計(jì)域秩序或會(huì)計(jì)工作局面給予合理的“文明” 定位。“當(dāng)而已矣”， 乃會(huì)計(jì)生態(tài)文明之永恒求索和境界。
（2） 會(huì)計(jì)生態(tài)文明在人類文明和會(huì)計(jì)文明結(jié)構(gòu)和發(fā)展中的地位和作用應(yīng)有一個(gè)基本存在， 或說(shuō)基礎(chǔ)位置， 不能因?yàn)槲覀円郧皼](méi)有對(duì)其認(rèn)識(shí)覺(jué)悟、 沒(méi)有對(duì)其理論探索就否定其存在性、 作用性。
（3） 會(huì)計(jì)生態(tài)文明與生態(tài)文明是一個(gè)復(fù)合性概念一樣， 也包含著物質(zhì)性、 精神性和制度性等內(nèi)容； 只不過(guò)這些內(nèi)容往往很難獨(dú)立區(qū)分， 其相互間的滲透性、 耦合性較多。
（4） 會(huì)計(jì)生態(tài)文明不僅具有會(huì)計(jì)、 生態(tài)與文明的一般規(guī)定性， 而且具有會(huì)計(jì)生態(tài)、 生態(tài)文明的人性化、 生態(tài)化、 民主化等特性， 更具有自己獨(dú)特的性質(zhì)。 它應(yīng)是在符合會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律、 生態(tài)演化規(guī)律和文明成就規(guī)律的基礎(chǔ)上， 將會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)生態(tài)系統(tǒng)整體及其中的各個(gè)體納入或統(tǒng)籌于生態(tài)與文明的范疇， 并使這些整體和個(gè)體的存在和發(fā)展能不斷產(chǎn)生出較高級(jí)的成果與財(cái)富。
（5） 會(huì)計(jì)生態(tài)文明在本體上是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部要素之間的交互作用及其與外部環(huán)境之間的物質(zhì)、能量、 信息交換關(guān)系等表現(xiàn)狀態(tài)或形式， 在宏觀上是會(huì)計(jì)生態(tài)系統(tǒng)與其外部其他系統(tǒng)之間的物質(zhì)、能量、 信息交換的各種成果或財(cái)富， 在中觀上是會(huì)計(jì)系統(tǒng)各子系統(tǒng)以及不同的發(fā)展階段之間的競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)同、 平衡與失調(diào)等成果或財(cái)富表現(xiàn)， 在微觀上是會(huì)計(jì)的主體、 客體、 內(nèi)容、 載體以及目的、過(guò)程、 方法、 手段等之間的協(xié)調(diào)和良性表現(xiàn)。
三、 會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)生態(tài)文明的重要內(nèi)容和步驟。
會(huì)計(jì)生態(tài)是人類會(huì)計(jì)實(shí)踐中各種關(guān)系的適應(yīng)性互動(dòng)狀態(tài)， 是需要通過(guò)文明、 和諧、 健康和積極的態(tài)度與作為去維持平衡、 導(dǎo)向規(guī)范的生命體，是生態(tài)價(jià)值觀、 生態(tài)哲學(xué)觀、 生態(tài)倫理觀和生態(tài)管理觀的綜合體現(xiàn)與運(yùn)用。 推行和加強(qiáng)會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)， 就是突破現(xiàn)行生態(tài)審計(jì)主要對(duì)自然環(huán)境和生態(tài)進(jìn)行重點(diǎn)流域水污染防治的審計(jì)調(diào)查和節(jié)能減排資金的專項(xiàng)審計(jì)、 并多是政府主導(dǎo)的國(guó)家審計(jì)等局限， 促使其真正成為保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康持續(xù)運(yùn)行和公共危機(jī)管理有利有效開展的重要“免疫系統(tǒng)”， 更好地推進(jìn)會(huì)計(jì)生態(tài)的文明化建設(shè)和發(fā)展和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的可持續(xù)性與進(jìn)步繁榮。
（一） 會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)與會(huì)計(jì)生態(tài)文明的緊密結(jié)合。
伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展， 一系列新型會(huì)計(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)， 要求會(huì)計(jì)生態(tài)體系能對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)籌思考、 合理解釋、 正確反映、 充分揭示和及時(shí)報(bào)告， 培育好、 維護(hù)好和發(fā)展好會(huì)計(jì)的生態(tài)文明成果。 與此相伴， 一些會(huì)計(jì)新問(wèn)題 （如與公共危機(jī)治理相關(guān)的公共管理方面的會(huì)計(jì)問(wèn)題） 的產(chǎn)生，影響甚至危及到會(huì)計(jì)生態(tài)系統(tǒng)的文明化發(fā)展， 因而就需要在會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐推動(dòng)上積極響應(yīng)，并切實(shí)解決， 以此豐富和完善會(huì)計(jì)生態(tài)文明。 為此， 開展會(huì)計(jì)生態(tài)方面的審計(jì)， 就不能脫離會(huì)計(jì)生態(tài)的文明化訴求， 不能僅就綠色會(huì)計(jì)、 環(huán)境會(huì)計(jì)的些許內(nèi)容進(jìn)行按部就班的傳統(tǒng)型審計(jì)。 相反，會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)應(yīng)立足會(huì)計(jì)生態(tài)文明化需要的全過(guò)程、 各方面， 從會(huì)計(jì)生態(tài)主體、 客體與環(huán)境的文明化發(fā)展出發(fā)； 緊緊圍繞會(huì)計(jì)人、 會(huì)計(jì)事、 會(huì)計(jì)物與會(huì)計(jì)法、 會(huì)計(jì)理、 會(huì)計(jì)情交互共生的文化傳承， 以及相應(yīng)文明成果的積累和追求， 甚至包容性增長(zhǎng)下的關(guān)系協(xié)調(diào)和順暢； 致力于助推會(huì)計(jì)的生態(tài)文明化建設(shè)的理論領(lǐng)先、 技術(shù)優(yōu)化、 法政導(dǎo)向、 規(guī)則順應(yīng)， 并促進(jìn)會(huì)計(jì)生態(tài)文明的存續(xù)和繁榮。
（二） 會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)的文明建設(shè)理念。
建設(shè)會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)， 既要樹立生態(tài)文明理念與系統(tǒng)的生態(tài)觀； 又要調(diào)整傳統(tǒng)審計(jì)的方式、 內(nèi)容等， 在尊重自然、 愛(ài)護(hù)環(huán)境的過(guò)程中， 形成講科學(xué)、 重規(guī)律、 法自然的生態(tài)審計(jì)道德觀和倫理觀等。 此外還包括：
1. 會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)的系統(tǒng)建設(shè)理念。
會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)突破了傳統(tǒng)只對(duì)會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)的固有局限， 強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)存在與發(fā)展中的個(gè)人、 組織、 社會(huì)、 環(huán)境等復(fù)合系統(tǒng)的全面和諧。 從復(fù)雜系統(tǒng)看， 會(huì)計(jì)生態(tài)是一個(gè)由其主體、 客體和環(huán)境組成的有機(jī)體系， 相應(yīng)就需要會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)具有必須是一個(gè)由多個(gè)方面、 多個(gè)層次和多個(gè)具體要素以不同的關(guān)系和形式有機(jī)組織起來(lái)的復(fù)雜系統(tǒng)， 包含著不同對(duì)象、 不同內(nèi)容、不同方法、 不同目的等方面的審計(jì)。 不同對(duì)象的審計(jì)子系統(tǒng)是包括會(huì)計(jì)主體在內(nèi)的所有會(huì)計(jì)生態(tài)主體的審計(jì)、 包括會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的全部會(huì)計(jì)生態(tài)客體的審計(jì)、 包括會(huì)計(jì)法政在內(nèi)的一切會(huì)計(jì)生態(tài)環(huán)境的審計(jì)等； 不同內(nèi)容的審計(jì)子系統(tǒng)是容納會(huì)計(jì)信息審計(jì)、 社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境尤其是法政環(huán)境實(shí)施情況審計(jì)、 會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)效生成與提高審計(jì)等各方面； 不同方法的審計(jì)子系統(tǒng)是將審計(jì)技術(shù)方法的現(xiàn)代與傳統(tǒng)、 國(guó)內(nèi)與國(guó)際、 單一與多元、 簡(jiǎn)單與復(fù)雜巧妙結(jié)合的創(chuàng)新性系統(tǒng)； 不同目的的審計(jì)子系統(tǒng)圍繞不同對(duì)象和內(nèi)容而構(gòu)成， 是對(duì)會(huì)計(jì)生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)外及其相互之間不斷進(jìn)行物質(zhì)、 能量和信息交換的過(guò)程和結(jié)果的審計(jì)預(yù)期和控制。 可以說(shuō)，會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)的系統(tǒng)建設(shè)理念， 充實(shí)了審計(jì)的內(nèi)涵、 拓展了審計(jì)的視野， 豐富了會(huì)計(jì)生態(tài)文明和審計(jì)文明的成果， 當(dāng)然也增加了審計(jì)的難度。
2. 會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)理念對(duì)會(huì)計(jì)生態(tài)的審計(jì)， 還必須牢牢堅(jiān)持一般審計(jì)所具有的成本效益原則和統(tǒng)籌兼顧思路， 積極追求審計(jì)過(guò)程的高效率和審計(jì)結(jié)果的高效益， 實(shí)現(xiàn)整個(gè)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值化、 社會(huì)效應(yīng)化和生態(tài)文明化； 應(yīng)統(tǒng)籌思考和把握一定時(shí)期的審計(jì)主次、側(cè)重， 以主要或重要的審計(jì)實(shí)效帶動(dòng)次要或側(cè)面審計(jì)的有序進(jìn)行。 面對(duì)會(huì)計(jì)生態(tài)主體的思想多元、類型多樣， 會(huì)計(jì)生態(tài)客體的標(biāo)準(zhǔn)滯后、 衡量困難，會(huì)計(jì)生態(tài)環(huán)境的變化莫測(cè)、 復(fù)雜紛繁等實(shí)際情況，會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)要真正取得關(guān)乎審計(jì)本身乃至國(guó)家民族的較大利益， 就必須以極大的經(jīng)濟(jì)建設(shè)熱情和干勁、 以更快的經(jīng)濟(jì)建設(shè)速度和力度、 以更高的經(jīng)濟(jì)建設(shè)質(zhì)量和效益， 廣泛、 深入、 持久、 仔細(xì)地開展工作； 既不能有等待觀望的消極審計(jì)思想， 也不能有“多一事不如少一事” 的省事原則，更不能有“睜一只眼閉一只眼” 的和事佬作風(fēng)，最不能有“慷國(guó)家之慨、 謀一己之私” 的非理性做法。
3. 會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)的文化建設(shè)理念。
生態(tài)文化， 從狹義理解是指以生態(tài)價(jià)值觀為指導(dǎo)的社會(huì)意識(shí)形態(tài)、 人類精神和社會(huì)制度； 從廣義理解， 是人類新的生存方式， 即人與自然和諧發(fā)展的生存方式 （楊肖琳， 2009）； 從更高層面理解， 是一個(gè)民族在適應(yīng)、 利用和改造環(huán)境的過(guò)程中所積累和形成的對(duì)生態(tài)環(huán)境的適應(yīng)性體系，包含了這個(gè)民族圍繞環(huán)境與人的生存而形成的宗教信仰、 生產(chǎn)方式、 生活方式、 社會(huì)組織和風(fēng)俗習(xí)慣等整體文化系統(tǒng)。[5]生態(tài)文化滲透到會(huì)計(jì)和審計(jì)政策、 制度及其實(shí)施的一切領(lǐng)域， 是一種健康、積極、 和諧、 可持續(xù)的文化。 會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)的文化建設(shè)， 就是要在會(huì)計(jì)生態(tài)的各方面審計(jì)中， 孕育審計(jì)的創(chuàng)新精神， 激發(fā)自主創(chuàng)新的審計(jì)能力；促進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)文化的多樣性發(fā)展， 繁榮會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展的先進(jìn)文化； 形成會(huì)計(jì)信息與服務(wù)消費(fèi)的和諧性、 陽(yáng)光性與理性化， 培養(yǎng)會(huì)計(jì)產(chǎn)品消費(fèi)與生產(chǎn)的自我約束力和文化力與文明性； 推動(dòng)會(huì)計(jì)生態(tài)在關(guān)系、 適應(yīng)和導(dǎo)向的生態(tài)要求下的和合發(fā)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)生態(tài)的進(jìn)步性與文明化目標(biāo)。
4. 會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)的環(huán)境建設(shè)理念。
同一般審計(jì)一樣， 會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)的有序有利開展也離不開一定的環(huán)境。 會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)的環(huán)境建設(shè)理念， 就是要充分考慮到會(huì)計(jì)生態(tài)本身與審計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)等環(huán)境因素， 使其工作開展減少一些障礙或阻礙、 杜絕一切失誤或瑕疵。 比如，對(duì)會(huì)計(jì)生態(tài)管理主體在公共危機(jī)中履行職責(zé)、 執(zhí)行政策時(shí)的有效性進(jìn)行審計(jì)， 審計(jì)主體就必須了解這些管理主體對(duì)公共危機(jī)中的資金調(diào)撥、 財(cái)產(chǎn)收受保管與轉(zhuǎn)移等方面的政策規(guī)定、 會(huì)計(jì)核算要求、 監(jiān)督制度等， 以此開展有針對(duì)性和實(shí)效性的審計(jì)； 再比如， 對(duì)會(huì)計(jì)生態(tài)客體中的會(huì)計(jì)服務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)， 審計(jì)主體就必須明確會(huì)計(jì)服務(wù)價(jià)格、產(chǎn)權(quán)、 質(zhì)量等方面是如何規(guī)定、 度量和區(qū)分的，以此確定審計(jì)的責(zé)任和范圍。
四、 會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)建設(shè)的路徑。
（一） 理論研究和政策引導(dǎo)是建設(shè)會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)的重要基礎(chǔ)。
1. 理論研究應(yīng)先行。
關(guān)于會(huì)計(jì)生態(tài)， 筆者一直在研究， 應(yīng)該說(shuō)有一定的成效。 此外， 羅宏、 邢廣彥 （2008） 在《會(huì)計(jì)生態(tài)優(yōu)化與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革： 改革開放三十年的回顧與展望》 一文中把會(huì)計(jì)生態(tài)定義為“各種會(huì)計(jì)單元與其周圍環(huán)境之間以及內(nèi)部各單元之間在長(zhǎng)期的密切聯(lián)系與相互作用相下， 形成的具有一定結(jié)構(gòu)特征、 執(zhí)行一定功能的動(dòng)態(tài)平衡系統(tǒng)”； 吳大器 （2010） 在“第五屆上海國(guó)際金融中心建設(shè)論壇” 上表示， 應(yīng)構(gòu)建與上海國(guó)際金融中心相匹配的會(huì)計(jì)生態(tài)系統(tǒng)， 它主要包括圍繞國(guó)際金融中心建設(shè)所存在的眾多經(jīng)濟(jì)主體以及各主體之間的信息溝通媒介兩部分。 這些前期理論成果，將為開展會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)、 加快會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)建設(shè)提供有利的前提條件、 起到重大的基礎(chǔ)作用。
與此同時(shí)， 在生態(tài)審計(jì)研究方面， 從 1992 年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)成立以來(lái)，政府環(huán)境審計(jì)作為生態(tài)審計(jì)的重要方面就得以迅速發(fā)展， 并逐漸成為審計(jì)理論研究的重點(diǎn)和國(guó)家審計(jì)實(shí)踐工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。 從中國(guó)知網(wǎng)上以“生態(tài)審計(jì)” 進(jìn)行“全文” 搜索， 有記錄 463條， 以“主題” 搜索有記錄 43 條， 以“題名” 搜索有記錄 32 條， 以“關(guān)鍵詞” 搜索有記錄 4 條。這些都說(shuō)明生態(tài)審計(jì)研究的廣泛、 深入， 其系列成果無(wú)疑為會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)的有效開展奠定重要的理論基礎(chǔ)和參考價(jià)值。
雖然如此， 目前在會(huì)計(jì)生態(tài)文明、 會(huì)計(jì)生態(tài)與生態(tài)審計(jì)的關(guān)系、 會(huì)計(jì)生態(tài)文明對(duì)生態(tài)審計(jì)的指導(dǎo)等方面的研究， 則很少成果。 這就需要加強(qiáng)此方面的研究， 將各種審計(jì)類型、 內(nèi)容、 方法、評(píng)價(jià)等靈活而綜合運(yùn)用與會(huì)計(jì)生態(tài)建設(shè)和會(huì)計(jì)生態(tài)文明發(fā)展中； 并緊緊依靠各會(huì)計(jì)生態(tài)主體和審計(jì)主體的關(guān)系理順與合力聚成。
2. 政策引導(dǎo)貴創(chuàng)新。
會(huì)計(jì)生態(tài)文明重在會(huì)計(jì)生態(tài)環(huán)境建設(shè)中的成果體現(xiàn)， 涉及會(huì)計(jì)域秩序和會(huì)計(jì)法政的方方面面；而會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)也是全面的， 需要相應(yīng)的創(chuàng)新型政策體系去引導(dǎo)和規(guī)范。 具體創(chuàng)新要求有： 一是政策引導(dǎo)內(nèi)容上的創(chuàng)新， 應(yīng)圍繞會(huì)計(jì)生態(tài)主體、客體和環(huán)境以及審計(jì)主體、 客體和環(huán)境等方面制定和實(shí)施適時(shí)適需適當(dāng)?shù)亟y(tǒng)一政策， 必然會(huì)計(jì)生態(tài)建設(shè)的技術(shù)推廣機(jī)制、 價(jià)格和服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)體系；二是政策引導(dǎo)方法上的創(chuàng)新， 要結(jié)合會(huì)計(jì)生態(tài)涉及范圍廣泛、 對(duì)象復(fù)雜的實(shí)際， 通過(guò)各種媒體、有利時(shí)機(jī)、 必要場(chǎng)合從政策咨詢、 宣傳、 培訓(xùn)、教育等方面有意識(shí)、 有組織地引導(dǎo)， 推動(dòng)政策的貫徹力和執(zhí)行力， 避免“理智的冷漠” 態(tài)度； 三是政策引導(dǎo)方式上的創(chuàng)新， 需兼顧會(huì)計(jì)生態(tài)發(fā)展的當(dāng)前現(xiàn)狀和未來(lái)趨勢(shì)， 充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)方便、 快捷， 直接、 高效的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)， 開展政策制定、 發(fā)布、 落實(shí)、 監(jiān)管方面的網(wǎng)上評(píng)議、 媒體宣講、 現(xiàn)場(chǎng)討論、 實(shí)地學(xué)習(xí)等活動(dòng)， 使全面引導(dǎo)下的政策深入人心。 目前， 這方面的工作進(jìn)展，可從中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和審計(jì)學(xué)會(huì)及其各專門委員會(huì)開展的各種征文、 評(píng)選、 會(huì)議、 培訓(xùn)等方面管窺一二， 今后需進(jìn)一步加強(qiáng)。
（二） 技術(shù)保障和質(zhì)量保證是建設(shè)會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)的主要支撐。
1. 技術(shù)保障需加強(qiáng)。
會(huì)計(jì)生態(tài)建設(shè)和發(fā)展、 會(huì)計(jì)生態(tài)文明記錄和顯現(xiàn)， 以及對(duì)會(huì)計(jì)生態(tài)的審計(jì)， 都牽涉到很多技術(shù)層面的內(nèi)容， 比如會(huì)計(jì)生態(tài)環(huán)境變革下低碳經(jīng)濟(jì)引出的碳資源、 碳負(fù)債等方面的確認(rèn)與計(jì)量技術(shù)， 對(duì)會(huì)計(jì)生態(tài)主體之一的會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生重大影響的管理訣竅、 非專利技術(shù)、 區(qū)位優(yōu)勢(shì)等的會(huì)計(jì)核算、 記錄和報(bào)告技術(shù)， 等等。 要解決當(dāng)前存在的這些技術(shù)問(wèn)題， 就需要在進(jìn)行會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)建設(shè)時(shí)， 必須加強(qiáng)其中的科學(xué)技術(shù)研制和應(yīng)用， 重視其中的科技創(chuàng)新與推廣。 一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)建設(shè)中各類技術(shù)的基礎(chǔ)研究， 包括共生技術(shù)、關(guān)鍵技術(shù)、 專門技術(shù)等， 盡快形成會(huì)計(jì)審計(jì)的技術(shù)協(xié)同和方法交融， 增強(qiáng)審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)生態(tài)各方面的針對(duì)性、 滲透性和有效性； 二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)技術(shù)體系的建設(shè)， 形成會(huì)計(jì)審計(jì)相互間互促互進(jìn)互用的完整技術(shù)體系， 確保審計(jì)工作能真正深入會(huì)計(jì)生態(tài)各方面； 三是加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新系統(tǒng)中有關(guān)各方的合作與協(xié)作， 形成產(chǎn)、 學(xué)、 研， 學(xué)、做、 用緊密結(jié)合的技術(shù)合作創(chuàng)新體系， 加快科技成果的轉(zhuǎn)化力和實(shí)用性； 四是加強(qiáng)會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)建設(shè)所需技術(shù)的資金投入和智力支持， 為會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)建設(shè)提供足夠經(jīng)費(fèi)保障和人才支撐。
2. 質(zhì)量保證待跟進(jìn)。
對(duì)會(huì)計(jì)生態(tài)進(jìn)行審計(jì)， 必然涉及到與會(huì)計(jì)服務(wù)、 會(huì)計(jì)信息、 會(huì)計(jì)政策以及審計(jì)本身等方面直接相關(guān)的一系列質(zhì)量問(wèn)題。 因此， 要建設(shè)好、 發(fā)展好會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)， 就必然和必須地切實(shí)解決好這些質(zhì)量問(wèn)題， 為會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)的又好又快發(fā)展與建設(shè)提供優(yōu)良的質(zhì)量保證； 而要達(dá)此目的， 就需首先制定出相關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。 但是， 從目前看，這方面還存在很多疏漏或缺陷， 比如生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的“工藝設(shè)計(jì)規(guī)程” 和“生產(chǎn)管理制度”
的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是什么、 會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品生產(chǎn)的內(nèi)外部環(huán)境質(zhì)量如何界定、 會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的供給者和管理者的信息管理質(zhì)量和信息信譽(yù)質(zhì)量該如何評(píng)判、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的質(zhì)檢員———外部的審計(jì)人員的履職質(zhì)量由誰(shuí)監(jiān)督、 會(huì)計(jì)服務(wù)交易質(zhì)量何以厘定與規(guī)范等。 即或是會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)服務(wù)有質(zhì)量度量的描述文字和衡量指標(biāo)， 但由于做出或劃定這些度量物的人員要么沒(méi)有， 要么不是行家或?qū)＜遥蓟虿贾眠@些度量物的部門要么機(jī)構(gòu)多樣、 政出多門， 要么就不是政府權(quán)威的主管機(jī)關(guān)， 因而仍然缺乏科學(xué)性、 系統(tǒng)性。 尤其是隨著會(huì)計(jì)環(huán)境巨大變化后， 審計(jì)要真正起到為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航的作用， 就必須積極推動(dòng)會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)建設(shè)中的質(zhì)量保證體系的及時(shí)反應(yīng)跟進(jìn)。
（三） 政府主導(dǎo)和公眾參與是建設(shè)會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)的有生力量。
會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)兼容會(huì)計(jì)生態(tài)與審計(jì)兩大領(lǐng)域，涉及政府及其相關(guān)職能部門， 企業(yè)與其他社會(huì)團(tuán)體和組織， 以及社會(huì)公眾等方面的利益。 這就需要緊緊依靠政府在宏觀層面的行政力量、 社會(huì)公眾在微觀層面的基礎(chǔ)力量和其他方面在中觀層面的中堅(jiān)力量， 共同參與、 積極支持并努力推動(dòng)會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)的各種建設(shè)。 要注重政府職能作用，以服務(wù)型政府建設(shè)為依托， 不斷加強(qiáng)政府在會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展與會(huì)計(jì)生態(tài)和會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)建設(shè)中的主導(dǎo)作用； 要通過(guò)建立有效的信息網(wǎng)絡(luò)、 傳播途徑和利益表達(dá)機(jī)制， 將會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)生態(tài)建設(shè)的信息及時(shí)與公眾布達(dá)與溝通， 讓公眾和所有主體認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)生態(tài)建設(shè)、 會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)建設(shè)的重要性； 要給予公眾及其他主體有機(jī)會(huì)參與會(huì)計(jì)生態(tài)建設(shè)與會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)建設(shè)相關(guān)的活動(dòng)乃至一些決策， 鼓勵(lì)其大膽監(jiān)督和創(chuàng)新， 不斷增強(qiáng)其參與建設(shè)的主動(dòng)性、 積極性和創(chuàng)造性； 要開展會(huì)計(jì)審計(jì)文化建設(shè)活動(dòng)， 豐富和提高公眾及其他主體的文化程度與文明素養(yǎng)， 使會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)建設(shè)成民心工程、 陽(yáng)光工程。 當(dāng)然， 政府、 公眾和其他主體參與會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)建設(shè)， 實(shí)際上也是確保他們認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任的重要途徑； 正如黨的十七大報(bào)告強(qiáng)調(diào)“必須把建設(shè)資源節(jié)約型、 環(huán)境友好型社1實(shí)到每個(gè)單位、 每個(gè)家庭” 一樣， 會(huì)計(jì)生態(tài)審計(jì)建設(shè)離不開政府、 公眾和其他主體的共同參與和支持的。 也只有如此， 才能對(duì)政府、 公眾和其他主體履行會(huì)計(jì)生態(tài)維護(hù)與管理責(zé)任的情況做出客觀公正的評(píng)價(jià)和鑒證， 政府、 公眾和其他主體才能在市場(chǎng)上樹立良好的形象。
