一、周轉材料領用核算方法比較
新《企業會計準則》附錄規定：“周轉材料”科目用來核算企業周轉材料的計劃成本或實際成本，包括包裝物、低值易耗品及鋼(木)模板、腳手架等。企業購人、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料等，應比照“原材料”科目的相關規定進行處理，涉及增值稅進項稅的進行相應處理。對于耗用的周轉材料，不論采用一次轉銷法還是其他攤銷法，應按計人成本費用的金額，借記“管理費用”、“生產成本”等科目，貸記本科目。采用計劃成本進行核算的，還應同時結轉應分攤的成本差異。該科目期末應為借方余額．反映企業在庫周轉材料的計劃成本或實際成本以及在用周轉材料的攤余價值。
(1)一般企業周轉材料的領用。一般企業領用周轉材料，可按照周轉材料的領用去向核算，稱為去向核算法。以包裝物核算為例，具體去向分為生產領用、出售、出租和出借四種。生產過程領用包裝物．計人“生產成本”；隨同產品一起銷售的包裝物，如果單獨計價，則包裝物的銷售收入計人“其他業務收入”，并同時結轉已售包裝物的“其他業務成本”，如果不單獨計價，則不確認“其他業務收入”，已售包裝物的成本轉入“銷售費用”；出租的包裝物，租金收入計入“其他業務收入”；出借包裝物，則不產生“其他業務收入”。出租包裝物和出借包裝物相比，它們的共同之處是：使用過程中都會發生損耗，用后都要收回；不同之處是：出租業務會產生直接經濟效益，如租金收入，而出借業務不會產生直接的經濟效益。包裝物領用的核算如表1所示。
(2)施工企業周轉材料的領用。施工企業周轉材料的消耗屬于工程成本項目――材料費用的組成內容之一，故周轉材料的消耗應計入“工程施工――合同成本”科目中。施工企業領用周轉材料，如果采用一次攤銷法，則應根據領料單直接借記“工程施工――合同成本”，貸記“周轉材料”。如果采用分次攤銷法等其他方法的。則根據領料單先做如下賬務處理：借記“周轉材料――在用周轉材料”，貸記“周轉材料――在庫周轉材料”；攤銷時再記入“工程施工――合同成本”借方。
二、周轉材料攤銷核算方法比較
一般企業周轉材料，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷；施工企業的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。
(1)一般企業周轉材料攤銷。企業應當采用一次轉銷法或五五攤銷法對包裝物和低值易耗品進行攤銷，計人相關資產的成本或當期損益。具體核算比較分析見表2：
(2)施工企業周轉材料攤銷。周轉材料攤銷核算，也就是周轉材料在使用過程中，將其損耗價值攤人相關成本費用中的核算，攤人的原則是“誰受益，誰承擔”。一次轉銷法或五五攤銷法同一般企業。分次攤銷法是根據周轉材料的預計使用次數，將其價值分次攤人成本費用的一種方法。
施工企業可根據周轉材料類別，分別選用不同攤銷方法，也可以多種方法并用。周轉材料的攤銷方法確定以后，一般不能隨意變更，確需變更的需在會計報表附注中予以說明。其賬務處理：借記“工程施工――合同成本”，貸記“周轉材料――周轉材料攤銷”。不論施工企業選用何種攤銷方法，年度終了或轉移工地時，均要對周轉材料重新估計成色，補記或沖減工程成本。
[例]某施工公司乙工程領用的木模板價值20萬元，年度終了時確定其成色百分比為60％，賬面已提攤銷5萬元。賬務處理分三步進行。
應提攤銷額=周轉材料原值×(1-確定的成色百分比)=20×(1-60％)=8(萬元)
應補提攤銷額=應提攤銷額一已提攤銷額=8-5=3(萬元)
根據以上計算結果，補提攤銷的賬務處理如下：
借：工程施工――合同成本(乙工程)30000
貸：周轉材料 N轉材料攤銷
30000
三、周轉材料報廢核算方法比較
一般企業和施工企業周轉材料報廢核算基本相同。周轉材料不能使用作報廢處理所取得殘料或回收材料，應作為當月周轉材料攤銷額的減少，沖減有關資產成本或當期損益。如表3所示：
四、周轉材料核算應注意的問題
實務中，由于周轉材料核算與稅收相關，有些企業利用周轉材料核算漏洞，達到少交稅的目的。這種現象較常見于關聯方交易。在關聯方交易中，即使某關聯方在生產成本和管理費用中列支了大量周轉材料，但由于周轉材料購進、領用以及進項稅抵扣手續一樣齊備，不見異常。如甲乙兩公司為關聯方，乙公司由甲公司投資人投資成立，乙是小規模納稅人，增值稅和所得稅均定率征收，乙公司經辦人按照投資人指示將為自己公司購進周轉材料的大多數發票開具了甲公司名稱并在甲公司列支，這樣甲公司不僅抵扣了增值稅進項稅，而且還降低了計稅所得額。所以，企業周轉材料的核算要防止出現以上問題。周轉材料的核算影響企業的稅收。主要體現在兩方面：(1)在賬上多列支周轉材料；(2)周轉材料的攤銷及攤銷方法的選擇。為保證周轉材料的真實性，企業可以建周轉材料備查登記簿，并可以通過盤點已領用的周轉材料進行檢查核對，以使周轉材料的核算更加嚴密、真實。
