資源環境審計是審計組織在社會經濟可持續發展理論指導下，對被審計單位資源環境會計披露的信息進行真實性、合法性的驗證，是披露其資源環境狀況及環境經濟責任鑒證的特殊審計，是環境科學與審計實務交叉滲透而形成的一門審計工作實際應用學科。
一、我國資源環境審計發展現狀
(一)審計類型以財務收支審計為主我國目前資源環境審計的具體實踐，仍以財務收支審計和合規性審計為主，審計人員的知識背景多以財務會計為主導，且較多地選擇分析性復核、座談、調查等傳統的審計方法。
(二)審計對象以環保資金使用為主我國目前的政府環境審計仍以環境保護資金審計為主，對環保資金的管理和使用、環境保護項目計劃和目標執行情況、專項資金使用的合法性和真實性等方面進行審計，以確保環保資金的合法合理使用，減少損失浪費。
(三)審計實施方式以強制審計為主面對我國經濟社會發展的不平衡和生態環境的日趨惡化，國家需要對自然環境實施宏觀管理，但地方保護主義的存在和對環境問題認識的滯后，環境政策在執行中遭到抵制、執行不力的情況時有發生。因而，完全依賴自主審計不現實，真正確保環境管理的良性運轉只能實施強制審計，通過強制性審計活動監督有關部門、企業是否遵循了有關環境法律規定。
(四)審計項目確定線索以現實存在的重大環境問題為主政府審計機構充分關注在環境方面發生重大事故和已暴露出的突出問題，如嚴重污染、浪費自然資源和決策失誤等，以此為線索確定審計項目。自1998年以來，我國審計機關主要圍繞當前國家環境保護的重點項目，先后完成了林業生態建設資金審計調查、4個重點城市排污費審計、天然林資源保護工程資金審計、退耕還林試點工程資金審計等項目。
(五)法規政策和制度執行以合規性審計為主由于我國經濟和社會發展的不平衡，地方保護主義的存在和對環境問題認識的滯后，環境政策在執行中遭到抵制、執行不力的情況時有發生。因此，將合規性作為現階段資源環境審計的重點，揭示和反映存在的問題，促使其遵守和執行。
二、我國資源環境審計主要問題及原因
(一)經濟基礎依然薄弱，技術力量缺乏西方發達國家的資源環境審計一般都擁有雄厚的經濟實力和強大的技術力量。他們開展資源環境審計的經驗證明，如果拿出國民生產總值的1.5％作為環境保護投入，大體上可控制住經濟增長造成的環境污染，環境質量能夠得到改善。相比之下，經濟基礎薄弱，技術力量缺乏，環保方面投入較低，已成為我國開展資源環境審計的嚴重障礙。
(二)對資源環境審計認識不足，審計環境亟待優化由于我國環境治理起步較晚，因此環境審計的開展也較遲，直到1999年，環境審計才作為我國審計理論的研究重點，但目前仍缺少系統的環境審計理論闡述，而且對環境審計的宣傳也很少。這種狀況導致審計機關內部以及社會有關方面，包括相當數量的審計人員，尚未充分認識到環境審計的意義及發展前景。
(三)資源環境審計內容單一目前，我國進行的環境審計主要是合規性審計，即主要鑒證企業的經濟活動是否遵守了現有的環境保護法律和地方頒布的環保法規，如污染物的排放是否超過了規定標準，是否按照規定的要求及時上交各種費用等，還沒有涉及到對國務院所屬的環保專項資金進行審計監督、對國家在國際履約方面進行審計監督、對政府環境政策進行審查監督等內容。這就使環境審計的作用僅限于消極防范，遠未起到環境審計應有的制約和促進作用。
(四)相關法規體系不夠完善隨著環境問題日益受到國際社會的重視，各個國家的環境法規逐漸增多。我國從1979年先后制定了以《環境保護法》為核心，由《海洋環境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等環境污染防治法和《森林法》、《草原法》、《礦產資源法》、《水法》及《野生動物保護法》等自然資源保護法所組成的較健全的環境法律體系。盡管這些環境法規對保護環境起到了十分重要的作用，然而這些法律法規的覆蓋面還不全面，各項實施細則也有待明確，與實務操作有很大的差距。
(五)缺乏資源環境審計的具體實施辦法和評估標準企業環境成本包括資源耗減成本、環境降級成本、資源維護成本和環境保護成本四種。對后兩種形式的環境成本量化相對比較容易，但由于資源的破壞程度與類型確定困難，可利用技術及恢復標準的不確定性，資源耗減成本和環境降級成本難以量化。在環境審計過程中要求對環境成本和效益進行分析，應用哪些指標來科學地反映環境成本和環境效益成為審計人員普遍關心的問題。由于缺少評價環境成本和效益的指標體系，環境審計成本量化困難。
(六)未建立專門資源環境審計機構，審計人員素質不高目前從事環境審計的人員主要是工交審計部門的人員，環境審計不可能成為他們的主要業務，所以大大削弱了審計在促進可持續發展和解決環境問題方面的作用。
三、加強我國環境資源審計的對策
(一)增強對環境經濟政策的關注資源環境審計今后的發展，是繼續探索環境審計理論和實踐的過程。我國在過去的計劃經濟體制下，偏重于運用命令控制型環境政策，隨著市場經濟體制的建立，將逐漸增強對環境經濟政策的運用。目前國際上政府環境審計所關注的環境政策主要是環境經濟政策，今后環境經濟政策在我國環境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。
(二)增加績效審計目前開展環境績效審計的重點領域應包括環保專項資金績效審計、重大環境項目的績效審計和國際投資環境項目的績效審計。我國是一個發展中國家，進行環境保護的資金能力是有限的，而環境問題是一個全球性問題。因此，我國應充分利用國際資金來投資環境保護事業。而更好地吸引國際資金的一個重要措施就是積極開展環境績效審計，提高我國利用國際資金的績效和透明度。今后，對國際投資的環境項目審計應是我國環境績效審計的另一個重點。
(三)開展專項審計和環境咨詢一是加強對基礎設施等項目的審計。對于關系國計民生的大型投資項目進行環境審計，應追蹤項目建設全過程，避免重復建設以及高估算而造成巨大損失。二是對重點項目進行審計。主要是通過確定和判斷項目資金的收入支出情況來進行審計，促進其合理分配使用，提高其使用效率。三是進行資源環境咨詢。資源環境咨詢是在管理部門做出決策之前，由審計人員進行調查并提出建議的一項服務。企業可以通過環境咨詢來減少能源消耗，減少廢棄物的排放，減少能源使用成本等等。
(四)加強資源環境審計立法，制訂資源環境審計評價標準一是修訂現有法律、法規。從資料分析來看，除《憲法》及《審計法》等法律、法規涵蓋部分環境保護審計內容外，其他環境保護的相關法規基本沒有明確審計機構在環境保護監督方面的職能作用和主要工作內容。為此必須對環境保護的經濟結果、環境后果進行分析與評價，把審計監督機制引入環境保護監督的更深層次。二是要擴大資源環境審計權限?！秾徲嫹ā肥谟枇藢徲嫏C關對與環境保護有關政府
預算執行情況，國有金融機構環保信貸資金，國家重點建設項目和國有企業的排污費及污染治理，國際組織授貸環境項目資金的真實性、合法性、效益性進行審計監督的權利，但未對環境政策制定集體、鄉鎮、外商投資企業和民營企業等與環境有關的財務收支審計作出授權。為了全方位在我國開展環境審計，應考慮對環境審計進行補充立法，適當擴大審計機關的權限。三是要賦予審計人員相應的資源環境審計職權，建立可操作的資源環境審計工作細則，拓寬審計范圍，避免資源環境審計的片面性和局限性，使資源環境審計工作更加規范。建議在修改環境保護法、審計法、獨立審計準則時增加資源環境審計的內容，明確資源環境審計的具體實施辦法和評價標準。在證券法、公司法中增加資源環境審計內容，規定對上市公司項目審批及年審必須經過具有資源環境審計資格的注冊會計師審計，出具有環境信息披露內容的審計報告。
(五)完善企業環境會計準則，建立環境報告審驗制度
目前，環境會計在發達國家已進入操作階段，污染損失、資源價格等已列入核算科目。在我國，環境會計雖從20世紀90年代初開始了理論探討，但還缺乏足夠的實踐，應盡快建立相應機構，研究和制定一套統一的環境會計準則和基本核算體系，加快并完善企業環境會計準則建設。企業方面，應將環境影響納入成本核算內容，可充分發揮其在環境審計中的主觀能動作用，只有企業在主觀上建立環保意識，將自身戰略與環境保護有效地結合起來，建立起有關環境責任信息的記錄、計量、計價、報告的統一環境信息會計制度，提供完整有效的環境會計資料，才能反映、報告及考核企業的自然資源、人力資源和生態環境資源等成本價格內容。
(六)提高審計人員素質，完善機構設置資源環境審計對審計機關的挑戰之一就是對審計人員知識結構的要求。環境問題是一個多學科的問題，需要加強對人員的培訓，通過培訓及時補充新知識，從而完善資源環境審計人員的知識結構，提高資源環境審計人員的業務素質，為開展資源環境審計提供人才保障。為解決這個問題，學習補充相關知識是在改善自身知識結構方面所作的努力，而外聘專家和開展與環境保護主管部門的聯合審計則是在吸取外部力量方面進行的嘗試。另外，應當建立專門的資源環境審計機構，開展以聯合審計為主要模式的資源環境審計。
