Levitt(1998)在“高質(zhì)量會計準則的重要性”一文及之后一系列的文章中，提倡制訂高質(zhì)量會計準則、促使會計信息透明披露，并對上市公司會計信息披露中的“數(shù)字游戲”提出一系列的警示。我國著名會計學家葛家澍教授也認為“可靠性是會計信息的靈魂”(1999)。會計信息有助于降低投資者決策過程中面臨的不確定性，促使社會資源趨利性流動。現(xiàn)行的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告一般以PDF或HTML格式予以公布，但這些只不過是印刷版本的電子版而已，并不涉及到利用信息技術(shù)對財務(wù)手段的改革，根本無法解決信息的過濾問題，也就不能滿足個性化的使用者信息需求。XBRL(即可擴展商業(yè)報告語言)的出現(xiàn)使這一問題有望得到解決，XBRL的應(yīng)用給公司治理生態(tài)帶來哪些影響，有必要深化這方面的研究，為XBRL在我國的推廣應(yīng)用奠定理論基礎(chǔ)。
xBRL是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財務(wù)報告編制、發(fā)布、數(shù)據(jù)交換和財務(wù)報表及所含信息分析的一種標準方法，支持世界上所有以主要語言編寫的混合文本，利用XBRL，信息可以很容易地由一種語言轉(zhuǎn)換成另一種語言。它提供了一個國際認可的信息披露格式，這將減少獲取與分發(fā)數(shù)據(jù)的成本。同時，XBRL提供了公司、交易所、管制者與分析師共享的數(shù)據(jù)定義，從而使得企業(yè)特別是上市公司更可能實現(xiàn)國際披露。筆者認為，XBRL對公司治理生態(tài)即注冊會計師、財務(wù)分析人員、投資銀行家、監(jiān)管機構(gòu)等的影響表現(xiàn)在以下方面：
一、XDRL對注冊會計師及會計師事務(wù)所的影響
隨著網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露的發(fā)展，注冊會計師必將面臨對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息進行審計的需求。而XBRI將從技術(shù)上促成在線持續(xù)報告的實現(xiàn)，也為報告范圍的拓展和報告的再利用提供技術(shù)支持，促使通用報告模式向多樣化的交互財務(wù)報告模式轉(zhuǎn)變。這些變化將給注冊會計師帶來新的壓力，審計必須隨之發(fā)展為更加廣泛的、持續(xù)的擔保系統(tǒng)，對財務(wù)報告形成持續(xù)監(jiān)控。另外，對注冊會計師而言。XBRL是注冊會計師開展持續(xù)審計的技術(shù)基礎(chǔ)。首先，利用XBRL可以完全突破傳統(tǒng)的財務(wù)報告按年、季或月發(fā)布的模式，做到實時發(fā)布，實時披露，便于注冊會計師實時地了解企業(yè)的財務(wù)狀況，從而做到實時監(jiān)控，當然要做到實時披露并非XBRL單方面就可以為之；其次，注冊會計師在閱讀財務(wù)報告的同時，可以通過超級鏈接跟蹤審計線索，XBRL總分類賬可以為每一個財務(wù)事項提供有據(jù)可查的信息，提高核查的效率；最后，XBRL可以完全突破書面格式的限制，財務(wù)報告的項目可以分得更加細致，財務(wù)報告不僅揭示財務(wù)信息，而且可以包含信息使用者有關(guān)的非財務(wù)信息。它可以使審計工作突破時間、空間等因素的限制，切實提高審計效率。
XBRL對注冊會計師及會計師事務(wù)所的影響為：(1)咨詢業(yè)務(wù)將增大。財務(wù)報告的商品化使得財務(wù)專家日益致力于揭示、翻譯、評估那些非定量的信息，這些信息來自于跨行業(yè)的組織或是來自于從人力資源到客戶關(guān)系管理等廣泛的企業(yè)部門，因為只有這些財務(wù)信息處理是計算機及其高級數(shù)據(jù)處理語言所無法取代的。這種分工的結(jié)果，使得非數(shù)量化的財務(wù)信息和決策中必要的非財務(wù)信息的處理和地位，與量化信息同樣重要。(2)加強計算機內(nèi)控審計能力。(3)擴大了審計報告的受眾范圍。(4)加大了審計工作的范圍。會計師事務(wù)所將從公司財務(wù)業(yè)績的驗證工作轉(zhuǎn)移到驗證財務(wù)預測和非財務(wù)信息的合理性和真實性等工作上，如驗證XBR哳簽的應(yīng)用是否恰當，信息是否被操縱以及數(shù)字報告是否可信等，而財務(wù)信息中的數(shù)量化的部分都可以通過XBRL來自動分類、匯總、檢索傳遞和列示。(5)審計責任更大。(6)會計師事務(wù)所可以利用XBRL技術(shù)提供更多的增值服務(wù)，那就是在傳統(tǒng)的鑒證職能基礎(chǔ)上，提供與報告相關(guān)的咨詢服務(wù)即與信息有關(guān)的認證服務(wù)。
二、XBRL對財務(wù)分析人員的影響
隨著會計準則的日益復雜化，一般投資者根本無法理解企業(yè)財務(wù)信息中所反映的復雜交易如金融工具創(chuàng)新、租賃和特殊目的主體(SPE)等，所以投資者尤其是中小投資者一般需要依賴財務(wù)分析人員的觀點進行投資。由于財務(wù)分析人員具有豐富的財務(wù)分析專業(yè)知識，并具有遠遠超過中小投資者的財務(wù)分析技巧，可以對上市公司管理當局提供的財務(wù)報告中會計信息的可靠與否發(fā)表意見，所以資本市場期望他們能夠發(fā)現(xiàn)上市公司財務(wù)報告中的異常性和不可靠性，引導投資者進行投資，促使社會資源的趨利性流動。XBRL環(huán)境下的財務(wù)報告將由歷史性的、定量的財務(wù)信息向定型化信息、前瞻性信息、非財務(wù)信息擴展。對于財務(wù)分析師而言，XBRL強化了已有財務(wù)信息的利用價值，可以自動、有效地分析，自動將文件從一種格式轉(zhuǎn)換為便于分析的另一種格式，分析師節(jié)省了大量處理資料的時間，可以在對供投資者決策更具附加價值的工作上投入更多的精力。由于XBRL報告模式的內(nèi)部信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完全分享以及財務(wù)報告自動生成模塊化，XBRL的發(fā)展將使企業(yè)將報告發(fā)布時間大大縮短，真正體現(xiàn)高效率，財務(wù)分析師們將有更多的時間用于數(shù)據(jù)分析和利用。XBRL并不要求公司披露額外的財務(wù)信息，也不會改變現(xiàn)有的會計準則，只需符合現(xiàn)有的會計準則要求即可，是一種編制報表的高效方法。
XBRL對財務(wù)分析師的影響表現(xiàn)為：(1)會計系統(tǒng)和其他信息系統(tǒng)中的財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)，均可以生成符合XBRL格式的文件，從而達到“數(shù)據(jù)一次輸入，多次使用”的效果，減少了數(shù)據(jù)的重復輸入，提高了各種報表編制的效率，而且可以使用預先設(shè)計好的應(yīng)用程序把書面財務(wù)報告的編制、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息的發(fā)布或上傳至相關(guān)主管單位等多項工作一次完成，不需進行多次的單獨作業(yè)，從而大幅度提高公司編制和發(fā)布財務(wù)報告的效率。(2)現(xiàn)有的財務(wù)信息中介人，要么重新定義要么喪失其角色。他們必須通過公司網(wǎng)址或是借助于人工智能把基于XBRL的信息迅速集成，這樣才能體現(xiàn)其價值，一旦投資者也擁有這些工具和信息，那么信息中介者將喪失其職業(yè)發(fā)展前景。(3)使用XBRL可以降低研究成本，易于建立財務(wù)模型并進行公司間業(yè)績和償債能力的比較，可以在不需要額外披露的情況下提高信息的透明度。(4)財務(wù)分析人員運用XBRL可以較快地進行會計報表的靜態(tài)分析、趨勢分析和同業(yè)比較。(5)進行公司的基本面分析。(6)根據(jù)尋找的調(diào)查分析重點，準備現(xiàn)場調(diào)查結(jié)果。判斷公司會計報表，反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的真實程度。
三、XBRL對投資銀行家的影響
投資銀行家在企業(yè)中的貢獻是借貸資本生產(chǎn)要素。現(xiàn)代企業(yè)中，完全依靠股東形成物質(zhì)投入顯然是不明智的，適當?shù)睦媒栀J資本可以使企業(yè)獲取財務(wù)杠桿效應(yīng)，借貸資本的存在也有利于企業(yè)加速擴張。同時，投資銀行家通過信貸可以穩(wěn)定地獲取利息收益，降低了管理成本和投資風險。XBR嘣投資銀行家的影響表現(xiàn)為：(1)迅速地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；(2)及時了解企業(yè)的籌資來源、資金投向、股利分配政策及企業(yè)的發(fā)展前景，為其決策提供參考依據(jù)；(3)銀行利用XBRL獲取企業(yè)的經(jīng)營狀
況，評估企業(yè)的償債能力和經(jīng)營能力，以作出是否向企業(yè)發(fā)放貸款的決策；(4)債券持有人作出繼續(xù)持有還是拋售的決策。
四。XBRL對證券監(jiān)督管理部門的影響
證券市場的自律性監(jiān)管，主要指證券交易所的監(jiān)管，證券交易是自律性組織，承擔了維持市場秩序，促進市場規(guī)范的監(jiān)管職能。目前證券交易所要重點對上市公司會計信息披露實行監(jiān)管，以確保上市公司披露的會計信息的真實性。XBRL只是改變了呈報方式。并沒有改變財務(wù)報告的實質(zhì)，也不會改變監(jiān)管的目的。利用XBRL通過應(yīng)用程序可以將任何格式的公開的財務(wù)資料生成財務(wù)報告，在互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布，提高了會計信息的透明度。一方面便于投資者進行決策，另一方面便于審計機構(gòu)對財務(wù)報告進行實時監(jiān)控。XBRL本身不可能消除欺詐，但它有助于提高會計信息的透明度和提高監(jiān)管效率。目前，即使是號稱監(jiān)管最嚴的美國證券市場，SEC所能直接審閱的上市公司文件也是非常有限的。在現(xiàn)有的人力、設(shè)施和預算情況下，要對所有公司進行綜合分析和跨行業(yè)分析都是不可能的。然而，采用XBRL，所有的公司報告都可能通過分析軟件閱讀，財務(wù)報告中的異常數(shù)據(jù)更容易被發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管者有可能對所有上市公司呈報的文件進行行業(yè)分析。
XBRL對證券監(jiān)督管理部門的影響表現(xiàn)為：(1)采用XBRL的方式，不僅便于閱讀，而且可以通過軟件來進行分析和匯總，必將大大減輕資料收集和處理的工作量，而企業(yè)報告中的異常數(shù)據(jù)也更容易被發(fā)現(xiàn)。(2)證券監(jiān)督管理部門可以按照需要的方式進行橫向和縱向分析，動態(tài)掌握整個證券市場的情況。(3)披露方式的技術(shù)性要求更高素質(zhì)的監(jiān)督管理人員。(4)信息披露內(nèi)容的增加擴大了證券監(jiān)督管理部門的工作范圍。(5)XBRL網(wǎng)絡(luò)信息的低信任度增加了監(jiān)督管理工作的無效工作量。(6)信息披露的及時性迫使監(jiān)督管理部門提高監(jiān)管工作的反映速度和敏感度。(7)監(jiān)管部門可以控制遵從成本，通過促進XBRL的廣泛使用，幫助受管制組織及其他利益相關(guān)者權(quán)衡其實施XBRL成本。(8)通過與用戶的互動，可以獲取用戶的直接反饋信息，從而采取相應(yīng)措施改進財務(wù)報告的編報與資源的有效配置。
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隨著公司治理理念的日趨成熟和對公司治理的關(guān)注，公司泊理和財務(wù)會計信息之間的共生性逐漸得到重視，特別是XBRL的運用，有助于降低信息不對稱，將促進健康、高質(zhì)量的公司治理生態(tài)，確保會計信息披露的高質(zhì)量。
