稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策而獲取最大的稅收利益，從而達到減輕稅負效果的經(jīng)濟行為。它本質(zhì)上是企業(yè)為實現(xiàn)收益最大化對涉及稅收的經(jīng)濟事項進行安排，是企業(yè)獨立自主權(quán)利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用。稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅有本質(zhì)區(qū)別。稅務(wù)籌劃不違背法律規(guī)定又不違背立法意圖；偷稅是納稅人采用偽造、假造、隱匿或擅自銷毀賬簿、憑證、在賬簿中多列支出或少列、不列收入，或者采用虛假申報的手段，不繳或少繳稅款的行為；而漏稅是納稅人無意識而發(fā)生的漏繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。企業(yè)要進行成功的稅務(wù)籌劃，除了需精通稅法和行業(yè)的詳細條款和相關(guān)法律外，還必須掌握財務(wù)會計和經(jīng)營管理方面的知識。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃重要性
（一）有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平與經(jīng)濟效益效益是企業(yè)經(jīng)營活動的出發(fā)點和歸宿點，企業(yè)效益的取得中非常重要的一環(huán)是進行科學(xué)的決策。為作好科學(xué)決策，企業(yè)必須關(guān)注稅收因素。通過進行稅務(wù)籌劃，有利于幫助企業(yè)投資者分析稅負輕重，做出正確、合理、科學(xué)的經(jīng)營、投資決策，以提高投資效益，減少經(jīng)營風(fēng)險，獲得最佳效益。而企業(yè)進行稅務(wù)籌劃就必須建立健全規(guī)范的財務(wù)制度和會計核算形式，增強企業(yè)投資、經(jīng)營、理財?shù)念A(yù)測和決策能力，這有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。
（二）有助于企業(yè)更加靈活地調(diào)度資金企業(yè)可以根據(jù)稅收政策規(guī)定，實施合理的稅務(wù)籌劃，使其經(jīng)營活動當期享受盈虧互抵之優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅金額；企業(yè)還可以通過合法手段，如加速折舊、壞賬備抵、提取退休金準備等會計方法，使其享受賦稅延期待遇，相當于企業(yè)獲得了一筆無息貸款，從而使企業(yè)能更加靈活地調(diào)度資金。
（三）有助于加快依法納稅進程稅收待遇在不同納稅人、不同征稅對象、不同地域之間的差異性，為納稅人事先做出稅務(wù)籌劃提供了客觀上的可能性。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項理性經(jīng)濟行為，稅務(wù)籌劃擇優(yōu)的結(jié)果必然是以企業(yè)有稅負能力為前提。在生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)充分考慮了稅收負擔(dān)并合理安排履行納稅義務(wù)的時間，這樣，企業(yè)不會因稅負過重而甘愿冒被法律制裁的風(fēng)險，在客觀上大大減少了稅收違法犯罪行為的發(fā)生。同時，由于稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅法許可范圍內(nèi)的一種對稅收法規(guī)的自覺遵從和選擇，因此有助于企業(yè)自覺遵守稅法，增強納稅意識，積極履行納稅義務(wù)，從而加快我國依法治稅的進程。
（四）有助于實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控稅收兼有經(jīng)濟調(diào)節(jié)和法律約束兩項功能。國家為了實現(xiàn)整個國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)穩(wěn)定和高速發(fā)展，必然要利用稅收這一經(jīng)濟杠桿，通過制定不同的經(jīng)濟政策來調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，使之趨于合理。正是由于企業(yè)自身具有強烈的節(jié)稅欲望，才使國家能夠利用稅收杠桿來調(diào)整納稅人的經(jīng)濟活動，從而實現(xiàn)稅收對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃常用方法
（一）固定資產(chǎn)加速折舊固定資產(chǎn)折舊實際上是將固定資產(chǎn)的價值以特定費用的形式通過產(chǎn)品的價值或其他形式收回的一種手段。正確計算和提取折舊，有利于正確計算成本，折舊金額的大小直接影響成本的大小，進而影響企業(yè)利潤水平以及所繳納的所得稅稅金。表面看來，固定資產(chǎn)的價值不變，無論采取何種方法提取折舊以及提取時間長短，其提取的折舊總額不變，似乎不會影響到總的利潤水平以及應(yīng)繳納的稅收。但在不能采用其他減免稅優(yōu)惠政策且使用比例稅率的條件下，運用加速折舊法與直接線相比，在確定應(yīng)稅收益時，由于早期計入折舊費的數(shù)額較大，使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)減少，從而使企業(yè)能在使用這些固定資產(chǎn)的早期繳納較少的所得稅。雖然在總盈利不變的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時間延遲，無異于為企業(yè)提供了一筆無息貸款，使企業(yè)能從中得到一定的財務(wù)利益。
（二）存貨計價方法選擇不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，企業(yè)采用何種計價方法，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應(yīng)選擇后進先出法，這樣可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負擔(dān)，增加稅后利潤；反之，預(yù)計物價將下降，則應(yīng)選擇先進先出法，以提高當期銷貨成本，相對減少當期營業(yè)利潤，從而減輕當期企業(yè)所得稅負擔(dān)，達到利潤后移、延遲納稅的目的。另外，若企業(yè)處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，繳納的所得稅就越多，企業(yè)可以選擇后進先出法，加大當期材料的攤?cè)耄赃_到減少當期利潤，減輕稅負的目的。反之，若企業(yè)處在所得稅的免稅期，則可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以便減少材料費當期的攤量，擴大當期利潤。
（三）債券溢折價攤銷方法選擇對長期債券投資溢折價的攤銷有直線法或?qū)嶋H利率法，債券攤銷方法不同，雖不影響利息費用總和，但影響各年度的利息費用攤銷額，當企業(yè)在折價購入債券的情況下，選擇實際利率法核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就少于直線法的投資收益，公司前期繳納稅款也就較直線法少，后期繳納的相對較多，從而取得延緩納稅收益。相反，企業(yè)在溢折購入債券，應(yīng)選擇直線法攤銷，對企業(yè)更有利。
（四）籌資渠道選擇企業(yè)為從事生產(chǎn)經(jīng)營和進行各項活動，需從不同渠道籌措資金，企業(yè)籌資的主要渠道有權(quán)益籌資和債務(wù)籌資。權(quán)益籌資無固定利息負擔(dān)，使用比較安全，其成本是股息，從企業(yè)的稅后利潤中支付，不能減少應(yīng)納稅所得額，不能獲得稅收上的好處；而債務(wù)籌資到期還本付息，其成本是利息，可以計入財務(wù)費用在稅前扣除，降低稅基，從而少交納企業(yè)所得稅。如果單純從減輕稅收負擔(dān)的觀點來看，企業(yè)籌資應(yīng)盡量采取債務(wù)籌資方式，然而實際上隨著債務(wù)籌資額的增加，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險以及籌資風(fēng)險都將上升，當債務(wù)籌資的資金成本大于企業(yè)自有資金收益率時，債務(wù)籌資將引發(fā)財務(wù)杠桿負效應(yīng)，從而降低企業(yè)的權(quán)益資本收益率。所以，債務(wù)籌資應(yīng)該有一個限額，對限額以外的部分采取權(quán)益籌資。
（五）納稅時間選擇納稅申報期限，不同的稅種長短不一，納稅人如果能夠充分利用這個不一的期限，就能在規(guī)定的納稅期限到達前充分利用這些稅款。另外，稅法規(guī)定，企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，可分期或延期繳納稅款。納稅期的遞延，給納稅人帶來的好處不言而喻。在不違反稅法的前提下，盡量延緩繳納稅款，企業(yè)就如得到了一筆無息貸款，從而可達到增收節(jié)支的目的。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意事項
（一）選擇節(jié)稅空間大的稅種從原則上說，稅務(wù)籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。節(jié)稅空間的大小有兩個因素應(yīng)該考慮：一是經(jīng)濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用，當然，對決策有重大影響的稅種通常就是稅務(wù)籌劃的重點，因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃之前要分析哪些稅種有稅務(wù)籌劃價值，避免得不償失。二是稅種自身的因素。一般來說，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也越大。稅務(wù)籌劃就要瞄準稅負彈性大的稅種。
（二）具備風(fēng)險防范意識納稅人開展稅務(wù)籌劃，需要具備風(fēng)險防范意識。既然稅務(wù)籌劃要在不違法的前提下進行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠越好。企業(yè)要注意增強法治觀念，熟練掌握稅收法律和法規(guī)，熟練掌握有關(guān)的會計處理技巧，熟練掌握有關(guān)稅務(wù)籌劃技巧。從根本上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護自身的合法權(quán)益。
（三）加強與稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)由于不同類型的稅種具有不同的彈性空間，各地具體的稅收征管方式也不同，因此稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，爭取稅務(wù)機關(guān)的同意，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)的認可。納稅人和稅務(wù)機關(guān)對問題理解上的差異，將可能導(dǎo)致雙方在處理問題時產(chǎn)生爭議，如果被提請稅務(wù)復(fù)議或訴訟程序，就會加大相關(guān)的稅務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)及時了解國家稅制改革和稅收政策變化動態(tài)，加強與稅務(wù)機關(guān)的協(xié)調(diào)和溝通，增加稅務(wù)籌劃的可行性。
（四）加快稅務(wù)籌劃相關(guān)人員專業(yè)知識培訓(xùn)在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會計辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實的選擇。企業(yè)必須重視有財務(wù)會計人員稅法知識的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。
（五）審慎選擇稅收籌劃方案稅收籌劃可能在給企業(yè)減輕稅收負擔(dān)、帶來稅收經(jīng)濟利益的同時付出相應(yīng)成本，稅收籌劃費用應(yīng)小于籌劃收益。企業(yè)稅收籌劃方法有多種：盡可能享受稅收優(yōu)惠政策；選擇低稅率；延期納稅；制定和選擇最優(yōu)方案；進行稅收轉(zhuǎn)嫁等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營項目、地域、甚至自身發(fā)展階段的差異，在選擇單一或者多種方法時小心慎重，不能只為了降低稅負，不考慮企業(yè)的自身狀況。
（六）重點籌劃與全面籌劃相結(jié)合重點籌劃是指針對企業(yè)需要繳納的主要稅種進行的籌劃。企業(yè)需要繳納的主要稅種一般占其繳納稅金總額的80% 以上，這些稅種一般包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅、土地增值稅等。對于重點籌劃的稅種，企業(yè)應(yīng)加大籌劃成本，以期取得更大的籌劃效果。全面籌劃是指在重點籌劃的基礎(chǔ)上，對次要稅種進行的籌劃。雖然次要稅種所占稅額的比重不大，但是企業(yè)也不應(yīng)忽視這些稅種，因為如果能籌劃得好，還是能為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益。
（七）將稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理總目標相協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標，即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收收益。企業(yè)或者選擇低稅負，降低稅收成本，或者選擇延遲納稅，都能夠?qū)崿F(xiàn)稅收收支的節(jié)約。企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)與財務(wù)管理的總目標相協(xié)調(diào)，因為稅收負擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總成本的降低和收益水平的提高。比如稅法規(guī)定，企業(yè)負債利息在企業(yè)所得稅前扣除，故負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng)，能夠降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。但隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和融資風(fēng)險也隨之加大，當負債成本超過息前的投資收益率時，負債融資呈現(xiàn)出負的杠桿效應(yīng)，而權(quán)益資本的收益率也隨之下降。因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，不能僅僅以稅負的輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，而是要考慮企業(yè)財務(wù)管理的總目標。
稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，隨著世界經(jīng)濟的進一步發(fā)展，隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，特別是隨著我國稅收制度的進一步完善、稅收法制化進程的加快以及稅收征管效率的提高，企業(yè)稅務(wù)籌劃將面臨全新的理財環(huán)境，面臨諸多的機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)必須審時度勢，積極探索企業(yè)稅務(wù)籌劃的新思路。
