李航
作者單位 江蘇省徐州生物工程高等職業學校 221006
[摘要] ：我國現行的事業單位會計準則和制度自頒布實施至今，對規范事業單位會計核算，加強事業單位財務管理，強化事業單位財務會計職能都起到了巨大的作用。隨著我國財政體制改革和事業單位改革的不斷深化，會計核算環境發生了變化，現行事業單位會計制度在實踐運用中出現了與實際情況不符或者是不合理之處，因此有必要進行適當的改進。本文就如何對現行固定資產核算方法進行改進、修訂接受捐贈的會計處理方法、對現行“預算外資金收支兩條線”會計處理方法的改進、以及增加 “低值易耗品”會計科目、改革現行事業單位資產負債表等問題提出了一些看法，和大家一起商榷。
關鍵字：改進 現行 事業單位 會計制度
我國現行事業單位會計制度從1998年1月1日正式實施至今已經9年，雖然也隨著財政體制的不斷改革進行過一些調整，如針對國庫集中支付制度的改革增加了相關的會計科目和調整了相應賬務處理方式，但是仍存在著不合理、不規范的地方，因此對現行事業單位會計制度應做適當改進。筆者認為改進應本著“適應財政預算制度改革的需要、緊密聯系事業單位實際情況、適當借鑒企業會計制度中的科學內容”的思路進行，既要有可操作性，又要有一定的前瞻性。具體可改進的內容如下：
一、 現行固定資產核算的弊端和改進
1.現行固定資產的核算方式及弊端。現行事業單位會計制度中規定固定資產只核算賬面原值，不計提折舊，通過年終根據收入提取修購基金的方式來保證事業單位固定資產的更新和維護。制度對固定資產的計價、固定資產的增加、固定資產的投資、固定資產的報廢及毀損、固定資產的盤盈盤虧等事項如何進行會計處理做了詳細的規定，但是對固定資產在使用過程中如何計提折舊進行價值補償卻未做明確規定。因此在實踐中事業單位對固定資產不計提折舊。這種核算方式存在著一定的弊端（一）價值背離。固定資產科目反映的是固定資產增加時的價值，不反映資產凈值，隨著資產的使用和時間的推移，資產的賬面價值和凈值之間的差距將越來越大。同時，由于許多事業單位資產管理意識不強，經常會造成一些已完全失去使用價值或實物已經不存在的固定資產仍停留在賬面上，導致賬實不符。（二）不能反映單位真實的財務狀況。事業單位進行業務活動的開展，必然要發生相應的支出，資產的損耗也應包含在支出中，但是由于事業單位不計提固定資產折舊，而是按照收入的一定比例提取修購基金，收入的多少和固定資產的損耗并不成比例關系，因此兩者之間不能互相替代。
2.改進固定資產核算方式的思路。關于事業單位固定資產折舊的核算，筆者建議取消修購基金計提制度，建立事業單位固定資產折舊計提制度，取消“固定基金”和“專用基金—修購基金”科目，增設“累計折舊”科目，作為“固定資產”的備抵科目。計提折舊費用時，借記“事業支出—折舊費”科目貸記“累計折舊”科目。同時在資產負債表中的“固定資產”項目下，增設“固定資產原值”、“累計折舊”、“固定資產凈值”項目，真實反映固定資產價值。購置固定資產時，在國庫集中支付制度下，應進行以下賬務處理：（一）直接支付方式下，取消現行會計處理方法即：收到財政直接支付用款額度批復時借記“財政直接支付用款額度”科目（分預算內外）貸記“財政補助收入”、“事業收入”科目。收到固定資產時借記“事業支出”，貸記“財政直接支付用款額度”科目（分預算內外）；同時借“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。改進方法如下：收到財政部門直接支付用款額度批復時借記“財政直接支付用款額度”科目（分預算內外），貸記“財政補助收入”、“事業收入”科目；收到固定資產時借記“固定資產”科目，貸記“財政直接支付用款額度”科目（分預算內外）（二）授權支付方式下可以進行如下會計處理：收到固定資產時借記“固定資產”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
二、 接受捐贈資產處理方法的不規范和改進
1.現行接受捐贈資產處理方法的不規范之處：現行事業單位會計制度規定，事業單位接受固定資產捐贈時，根據捐贈者提供的有關單據或按同類固定資產的市場價格及接受捐贈時發生的有關費用確認入賬價值，其會計分錄為借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目；接受非限定用途財物捐贈時，入賬的計價依據與固定資產相同，不同的是接受捐贈時會計分錄為借記“銀行存款”或“材料”科目，貸記“其他收入”科目，而“其他收入”是事業單位的一種收入，年末要轉入“事業節余”科目，參與事業單位的節余分配。可見，同樣是接受捐贈業務，處理方法卻存在差異，一個是將接受的捐贈計入凈資產，一個是計入收入。因此在對事業單位接受捐贈的會計處理方法的規定上現行會計制度確有不規范的地方。
2.改進接受捐贈會計處理方法的建議：筆者認為事業單位接受捐贈的不論是限定用途的財物還是非限定用途的財物都是增加了單位的凈資產，比照企業會計制度對接受捐贈時計入所有者權益中的“資本公積”的方法，應將接受的非限定用途的財物計入“事業基金”科目，同時將接受的固定資產捐贈記入“專用基金”科目。這種處理方法更好的統一了相同會計業務的核算，有助于事業單位會計制度的規范化。
三、 關于增加“低值易耗品”科目的建議
現行事業單位的資產核算中，有很多物品應通過“低值易耗品”科目進行核算。《事業單位財務規則》規定，事業單位的固定資產應具備以下兩個條件：（1）一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上。（2）使用年限在一年以上。另外，單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產進行核算和管理。因此，事業單位大量單位價值未達到固定資產標準的電話機、簡易飲水機、電風扇以及簡易辦公家具等資產也列入“固定資產”科目核算。筆者認為這類資產使用頻率很高，很容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產”科目核算，借鑒企業會計制度中對低值易耗品的規定，將其納入“低值易耗品”科目進行核算較為適宜，因此應增設“低值易耗品”科目。筆者建議，事業單位一次性購入批量的這類物品時，可借記“低值易耗品”科目，貸記“現金”、“零余額賬戶用款額度”科目。在一定期限內進行攤銷時，可以借記“事業支出—低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目；零星購入這類物品時，可以直接列支“事業支出—低值易耗品支出”科目，貸記“現金”、“零余額賬戶用款額度”科目。
四、 行政事業性收費和罰沒收入在新的預算外資金“收支兩條線”管理模式下的核算方法改進建議
在原有的預算外資金“收支兩條線”管理模式下，由執收單位代收預算外資金并通過收入過渡賬戶繳存國庫或財政專戶，資金在未繳之前，作為單位的一種負債，進行的賬務處理為借記“現金”、“銀行存款”科目，貸記“應繳財政專戶款”、“應繳預算款”科目；繳存時的會計分錄為借記“應繳財政專戶款”、“應繳預算款”科目，貸記“銀行存款”科目。在這種管理模式下“應繳財政專戶款”、“應繳預算款”，作為一種過渡科目確有存在的必要。在新的預算外資金“收支兩條線”管理模式下，收入過渡賬戶被取消，對行政事業性收費和罰沒收入實行票款分離和罰繳分離的管理制度，即各項行政事業性收費實行“單位開票、銀行代收、財政統管”；罰款實行罰款決定與罰款收繳相分離的管理制度，由當事人持相關票據或處罰決定書到財政部門指定的銀行繳納，所有收費和罰款全部直接繳入國庫。現行事業單位會計制度對此項業務的處理規定是借記“應繳財政專戶款”、“應繳預算款”科目，同時貸記 “應繳財政專戶款”、“應繳預算款”科目，借貸相抵后此科目被沖平。筆者認為，這種處理方法有不妥之處，無法反映執收執罰單位當期收費和罰沒款的執收執罰情況，建議可以做如下的改進：取消 “應繳財政專戶款”、“應繳預算款”這兩個過渡科目，執收執罰單位只設置收費和罰款明細備查賬即可，如果收費項目較多，還可以按照收費項目設置分類備查賬，待財政部門核撥時，再依據“財政直接支付額度批復”或“授權支付到賬通知書”等借記“財政直接支付用款額度”、“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“事業收入”等科目。
五、 對現行會計報表改進的建議
現行事業單位資產負債表以“資產+支出=負債+凈資產+收入”為編制基礎，資產負債表提供的是事業單位一定時點的財務狀況，是靜態的財務信息；收入支出類項目反映一定時期事業單位的財務成果，提供節余的構成，是動態信息，把兩者放在同一張報表上反映有些混亂。并且事業單位還要另行編制收入支出表，資產負債表這樣設置與收入支出表重復。筆者建議，可以將資產負債表中的收入與支出這部分內容去掉，以“資產=負債+凈資產”為編制依據。這個會計公式體現了事業單位的會計主體地位，全面反映了事業單位的財務狀況，有利于維護債權人利益，防止事業單位國有資產流失，為單位領導和政府決策提供科學的信息。
參考文獻
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