【摘要】本文根據《企業會計制度》的相關規定,結合醫院的實際,對醫院現金流量表的編制進行探討。
在市場經濟條件下,醫療市場競爭日趨激烈,醫療服務資本呈多元化趨勢,新的醫療機構管理模式大量涌現,醫院的現金流轉,在很大程度上影響著醫院的生存和發展。新《醫院會計制度》自1999年元月份實施以來,會計報表的內容和格式雖有了不同程度的改變,但一直沒有增設現金流量表。現金流量表是綜合反映單位一定會計期間內現金流入和流出及其增減變動情況的報表。醫院編制現金流量表的目的,主要是通過現金流量表以及其他報表和有關信息,評估醫院償還債務的能力及對外融資需求;了解醫院凈結余與經營活動所產生的凈現金流量;預測醫院未來獲取或支付現金的能力。
一、現金及現金流量的定義
(一)現金及現金等價物
參照《企業會計制度》中規定的現金及現金等價物的定義,醫院的現金是指醫院的庫存現金以及可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金;現金等價物是指醫院持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。
(二)現金流量
現金流量是一定時期內現金流入和流出的數量。現金流量的信息能夠表明醫院經營狀況是否良好,資金是否短缺以及償債能力大小,從而為投資者、債權人、醫院管理層提供非常有用的信息。
(三)現金流量的分類
醫院現金流量可分為三類:
1.經營活動產生的現金流量
醫院的經營活動主要是指在診療服務過程中銷售藥品、為病人提供醫療服務、接受其他單位勞務、購買藥品和庫存物資、支付工資等。
醫院的經營活動有其特殊性,一般來說,醫院經營活動產生的現金流入項目主要有:(1)收到財政部門或主管部門的經費撥款;(2)銷售藥品收到的現金;(3)提供醫療服務收到的現金;(4)收到其他與經營活動有關的現金。
經營活動產生的現金支出項目主要有:(1)支付給職工及為職
工支付的現金;(2)購買藥品支付的現金;(3)接受勞務支付的現金;(4)購買醫用耗材、辦公用品支付的現金;(5)上繳的個人收入所得稅;(6)支付的其他與經營活動有關的現金。
2. 投資活動產生的現金流量
投資活動是指醫院長期資產的購建和不包括在現金等價物內的投資及其處置活動。如基礎設施改造、固定資產投資、在建工程、無形資產、其他資產的購建和處置活動。
一般來說,醫院投資活動產生的現金流入項目主要有:收回投資收到的現金,取得投資收益收到的現金,處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額,收到其他與投資活動有關的現金;投資活動產生的現金流出項目主要有:購建固定資產、無形資產、基礎設施維修改造和其他長期資產所支付的現金,投資所支付的現金,支付的其他與投資活動有關的現金。
3.籌資活動產生的現金流量
籌資活動主要是指基本建設和固定資產投資借款。
一般來說,醫院籌資活動產生的現金流入項目主要有:吸收投資收到的現金,取得借款收到的現金,收到的其他與籌資活動有關的現金;籌資活動產生的現金流出項目主要有:償還債務支付的現金,償付利息支付的現金,支付的其他與籌資活動有關的現金。
二、經營活動現金流量表的列報方法
參照《企業會計制度》的規定,醫院經營活動現金流量的列報有直接法和間接法兩種。
(一)直接法。直接法是通過現金收入和支出的主要類別直接反映醫院的經營活動的現金流量。采用直接法編制的現金流量表,便于分析醫院經營活動的來源和用途,預測醫院未來現金流量的前景。
(二)間接法。間接法是以凈結余為基礎來調整不涉及收入、支出及其他有關項目,據此計算出經營活動產生的現金流量。采用間接法編制的現金流量表,便于對凈結余與經營活動現金流量進行比較,了解凈結余與經營活動現金流量差異的原因,從現金流量的角度分析凈利潤的質量。
三、現金流量表的格式及內容
現金流量表由正表和補充資料表兩大部分構成,其一般格式如下:
由于醫院的收入支出表中提供的凈結余是按照權責發生制原則來確認收入和費用的,它不能夠直接提供經營活動現金流量的信息;而資產負債表也很難從期末和期初金額的比較中直接提供醫院投資活動和籌資活動現金流量的信息;而現金流量表則是一張反映醫院全貌、揭示醫院現金來源和運用、作為資產負債表和收入支出表之間的紐帶和橋梁的報表,因此醫院編制現金流量表很有實用性。
王 斌
