高校；現金流量表；設計及編制
一、引言
隨著我國高等教育體制改革的深入，高校與外部的經濟活動日益頻繁，高校財務管理的外延與內涵都已經發生了深刻的變化。現代高等學校的外部債權人、內部管理者和其他利益相關者都迫切地需要了解高校的財務狀況。如今我國高校的收入支出表和資產負債表中，現金流信息普遍缺失，這在很大程度上影響了高校財務報告使用的決策。因此，在現有的財務報告中增加反映高?，F金流量狀況的報表，即現金流量表已成為擺在我國各高校面前的重要課題。在這樣的時代背景下，探討高?，F金流量表的設計及編制方法具有重要的現實意義。本文首先指出了現金流量表的定義以及高?，F金流量表的重要作用，重點介紹了高?，F金流量表的設計及編制方法，以期為有關同行提供參考。
二、現金流量表的定義
現金流量表，指的是反映一個單位在一定的會計期間內現金及現金等價物流入和流出情況的報表。[1]從這一定義來看，高?，F金流量表涉及以下三個基本概念：第一，現金。它指的是可隨時用于支付的銀行存款及高校庫存的現金，還包括國庫集中支付體系下，財政核批的授權支付和直接支付用款額度。第二，現金等價物。它指的是高校持有的流動性強、期限短、易轉換為現金、價值變動的風險小的投資。第三，現金流量。它指的是高?，F金及現金等價物的流入和流出的數量。本文提到的現金，如未特別說明，均指現金及現金等價物。
三、高?，F金流量表的必要性及重要作用
（一）高校編制現金流量表的必要性
首先，高校編制現金流量表是全面反映高校財務狀況的客觀需要。高校財務管理正在逐步由核算型向管理型、分析性轉變。這就要求現代高校的財務工作能夠提供全面可靠的財務信息。目前，我國大多數高校采用的收付實現制并非嚴格意義上的收付實現制，而是權責制與收付實現制的融合，在這樣的情況下存在提取基金、預付款提前列支等業務，這些業務導致了現金流量與高校收支的不同步，而且與收支無關的款項的變動也會對高?，F金流量產生重要影響。因此，利用現金流量表全方位反映高等學校籌資和投資活動、經營活動、教學科研活動的現金流量變化是全面真實反映高校財務狀況的客觀需要。
其次，高校編制現金流量表是有效規避財務風險的客觀需要?，F代高校與外部的經濟活動越來越頻繁，高校融資投資活動也越來越普遍，高校因此面臨的財務風險也越來越大。如果高校編制了現金流量表，就可以根據對現金流量表的分析，可以揭示高?，F金流量的基本特征，準確把握高校現金的流動是否存在不合理的情況，如果現金流量出現失衡的狀況，高校可以有效及時地對資金進行使用和調度，實現高?，F金流量的平衡。
最后，高校編制現金流量表是高校非獨立核算經營的客觀需要。根據我國高校會計制度的規定，非獨立核算經營的收入采用權責發生制，因而在高校的會計核算中，不可避免地在采用收付實現制的同時要采用權責發生制。盡管高校的經營活動收支是在科研活動收支之外單獨核算，但由于高校經營活動的業務量不斷增加，往來款項結轉下年的數額也不斷增多，所以，編制現金流量表是高校非獨立核算的經營活動管理的客觀需要。
?。ǘ└咝，F金流量表的重要作用
第一，現金流量表可以對高?，F有財務報表進行有益補充。目前，我國高校財務分析所依賴的原始資料大部分來自于資產負債表、資金運用情況表、收支情況表、預算執行情況表等財務報表，但這些報表遠不能滿足外部債權人、高校內部管理者及其他利益相關主體對高校財務狀況的需求。現金流量表可以準確反映高校融資投資、教學科研等各種活動的現金流量，在高?，F在財務報表的基礎上，提供更加準確和豐富的高校財務信息。
第二，編制現金流量表有利于提高高校的資金監控能力。自從1999年我國高等教育由精英教育向大眾教育轉型以來，各高校規模不斷擴大，用于基礎設施建設和教學設備投資的資金量也急劇增加，編制現金流量表有利于高校合理地規劃資金的使用，對大筆資金的運用也可以及時進行監控。
四、高?，F金流量表的設計
?。ㄒ唬┰O計基礎和原則
高?，F金流量表應該以現金為基礎，本著當期實際支付或收到現金即為收付實現制的原則來反映高等學校在一定的會計期間內現金的變動。即把支出和收入這樣一些會計信息轉化為衡量償債能力、支付能力、資金量這樣的現金流量信息。除此之外，現金流量通常還應該按照現金流入和流出的總額來反映，這樣可以全面反映高校現金流量的結構、方向和規模。對于金額較大、周轉較快和期限較短項目的現金收支應該以凈額列示。
（二）現金流量表的結構設計
高校現金流量表應該按列別反映學校的現金流量狀況。按照現金流量的來源來分，高校的現金流量可以分為教學科研活動產生的現金流量、籌資和投資活動產生的現金流量、經營活動產生的現金流量幾大類。因此，高?，F金流量表的基本結構可按照以下方式來設計：
1、教學科研活動產生的現金流量。教學和科研活動是高校的主要業務，因而，反映高校教學和科研等活動產生的現金流量也是高校主要的現金流量。高校教學科研活動的現金流入按渠道可以分為財政補助專項費、財政補助正常費、非預算外資金的科研事業收入及其他收入、納入預算外資金管理的學生住宿費、學費和短訓收入。高校教學科研活動的現金流出按內容可以分為離退休保障性支出、工資福利性支出、辦公設備支出、一般商品和服務性支出、橫縱向科研支出、購置圖書支出及其他支出等。
2、籌資活動產生的現金流量。通常而言，高?；I資活動產生的現金流量包括高校借款收到的現金及其他與高校籌資活動有關的現金流入項目和償還債務本息所支付的現金及其他與高?；I資活動有關的現金流出項目。值得說明的是，有些高校往來款項的金額較大，現金流活動頻繁，而且大部分現金流是現金結余，這并不屬于學校的自有資金，一旦高校占用，就形成了高校的債務資金，此時，應該作為高?，F金流量表的附注披露，或者在高?；I資活動產生的現金流量中單獨列示。
3、投資活動產生的現金流量。高校投資活動產生的現金流量一般包括高校取得投資收益、收回投資及其他與投資活動有關的現金流入項目和諸如教學設備支出、基礎設施建設支出等投資支付的現金流出項目。
4、經營活動產生的現金流量。高校經營活動產生的現金流量反映的是高校非獨立核算及非法人實體的經營活動所引起的高?，F金流量的變化情況。該項下的現金流入可以按照主營業務和經營活動的性質來分列，該項下的現金流出可以按照經營成本的內定來分列。
五、高?，F金流量表的編制方法
現金流量表的編制方法有直接法及間接法兩種。[2]其中，直接法又可以分為T型賬戶法、工作底稿法及分析填列法等。高校在編制現金流量表的過程中，考慮到高校都已實現了會計電算化，高校可以在年初設置賬目科目時，按類別把現金流量表中不同活動的現金流量分成不同的標識。在對高校的經濟活動進行日常核算時，如果要對涉及現金的業務做會計分錄，可以按現金流量分類的標識對其進行標記，然后利用財務軟件，按現金流量表的一般格式，生成具備取數功能的現金流量表模板。通過這樣的處理，就可以依據財務核算的數據實時地生成不同期間的現金流量表。這種現金流量表的編制方法可以節省大量的時間和人力。
如果不能采用上述方法，也可以采用下面的方法編制現金流量表：第一步，對會計分錄進行分類，即分成借貸雙方均為現金賬戶、借貸雙方均為非現金賬戶和借貸雙方一方是非現金賬戶、一方是現金賬戶這三大類。由于前兩大類不會對現金流入和流出產生影響，我們只需要對第三大類的會計分錄編制現金流量表。利用財務軟件的有關功能取得涉及銀行存款和現金對應的憑證分錄，然后導出數據，再刪除會計分錄中借貸雙方都是現金賬戶或非現金賬戶的分錄，緊接著對兩張表中相同的項目進行求和，并按照現金流量表的類別把結果填入不同活動的項目中去。最后再根據銀行存款日記賬和現金日記賬填列現金流量表中的第七項，以此來驗證上面不同類別填列的現金流量之和是否正確。此時，一份完整的現金流量表就完成了編制。
