獨立學院是利用其本部學校的辦學資源，靠自收自支來維持其辦學過程中各種經費需求的一種新型高校。獨立學院的最大特點是不享有國家財政撥款。因此，為使獨立院校能夠長期穩定地發展，實行辦學成本核算，加強辦學成本的有效控制十分必要。
一、獨立院校辦學成本的基本內容
獨立學院的辦學成本是指學校在傳授學生知識、培養技能及綜合素質過程中所發生的所有經費。按計入成本的方式，辦學成本可以分為直接成本和間接成本。直接成本是指高校在培養學生過程中所發生的、可以直接計入到高校辦學成本計算對象中的那部分費用。例如直接從事學校教學、科研工作人員的工資、福利、津貼、獎金；實驗室各種儀器儀表、設備的使用費、損耗費、維修費；學生的獎學金、助學貸款的利息補貼、學生活動經費等等可以直接計入辦學成本的支出。間接成本是指學校在培養學生的過程中所發生的不能直接計入辦學成本的費用。如行政管理費用、后勤服務費、校園固定資產的使用費和修繕費等等，這些費用必須采用適當方法分配計入辦學成本。
二、獨立院校辦學成本核算的難點
（一）我國目前健全的獨立院校成本核算制度
我國《高等學校會計制度》把會計科目設置為:資產類、負債類、凈資產類、收入類、支出類，并沒有設置有關高校教育成本計算的會計科目，而且《高等學校財務制度》對高等院校教育成本核算的內容只字未提。雖然我國預算會計制度改革以后為高等學校教育成本核算提供了理論上的指導，但是現行的制度在實踐的過程中并無實質意義上的可操作性。如責權利一體化的培養成本核算方式與收支分離的經費預算方式存在矛盾；收付實現制的會計核算基礎不能達到合理進行成本核算的要求；教學成本、累計折舊、待攤/預提費用等這些成本無法體現……
（二）獨立學院對辦學成本核算的意識不強
獨立學院是近些年才發展起來的新型辦學模式，但因學校剛成立要應付的東西太多,所以根本沒把精力真正地投入到成本核算的實際行動中來，投資者在短期內不要求取得經濟上的回報，核算教育成本就顯得不是很迫切、很必要。獨立學院雖然是企業投資負責的，但是獨立學院的教學管理者，基本上都是主體學校的領導委派過去的。主體校區一般大都是靠國家財政撥款，在他們的觀念里，資產都是國家的，根本沒有企業管理的經驗，也沒有成本核算的意識。此外，在民辦教育政策和運行機制尚未普遍確定的情境下，核算辦學成本在教育政策上是行不通的。
（三）公共費用的分配
直接費用少、間接費用多是教育成本核算的明顯特點。間接費用的分配是很靈活的，需要在不同類別的學生之間分配，因為培養一名本科生和一名專科生教育成本是不等的。因此，間接費用在分配時不能簡單地按照學生的人數進行平均分配。我們專家認為可以結合課時數、學生人數、教師工資、設備使用時間等進行分配，也有專家建議按照企業會計中的約當產量的方法進行分配，但是目前還沒有出現一個統一的標準。
（四）科研支出是否計入辦學成本
科研支出是否計入辦學成本一直是一個備受爭議的話題。有的學者認為，科學研究費用不應該計入辦學教育成本，如研人員費、科研活動費以及為科研購置的設備費等，這些與培養學生沒有關聯；而有的學者則認為科研是為教學服務的，學生是科研的最終受益者，它應該屬于學校教學活動的范疇，應按一定比例扣除計入教育成本。但是具體到哪些科研支出應當計入教育成本以及以怎樣的比例計入教育成本是一個很難解決的問題。
三、關于獨立學院辦學成本核算難點的相應對策分析
（一）樹立辦學成本核算的意識，加強效益觀念
在學校教職工中普及成本核算管理的意識，加強現代管理理論的學習。獨立學院是企業負責投資的，它屬于一種盈利性機構，學院領導應該考慮如何在保證教學質量的前提下，降低辦學成本提高效益。只有加強辦學成本核算管理，才能使學校獲得長遠的發展。
（二）以權責發生制為標準核算成本
學校在培養學生期間的教育投入與受益對象的培養往往不是同步的。例如，學校通常會一次性的投入大量的資金購買教學儀器、設備、圖書等，但是這些投入可以培養很多屆的學生。面對這樣的問題，我們不能將這筆投入直接計入當年的教育成本中，而應該按照一定的比例計入到各后期的教育成本當中去。因此，在做賬的時候，需要開設“待攤費用”、“預提費用”。
（三）合理分配間接費用
間接費用的分配很復雜，但是我認為，最重要的是要本著誰受益誰負擔、受益多少負擔多少的原則。分配標準應該結合收益人數、授課時數、教師工資等。例如，圖書館發生的各類費用支出，可以按照個轉學生到圖書館節約的人數次數來分配；電教中心發生的各類開支，可以按照專業課時數來分配等等。
（四）科研成本合理計入教育成本
我們應該對科研成本進行細化，分為與培養學生有關的項目的科研支出和與培養學生無關的項目的科研支出。例如學校有些科研項目是與校外的企業合作的，這些就屬于與培養學生無關的，不應該計入教育成本。而與培養學生有關的教育成本應該按照一定的比例合理的計入教育成本。
總之，目前，我國尚未建立獨立院校辦學成本的核算制度，對其還是停留在理論探討的過程中。獨立院校有別于其他類型的高效，其本身的特殊性決定了獨立院校在辦學成本核算過程中必然會存在許多問題。筆者給出的以上解決對策可能還有一些考慮得不成熟或是不完善的地方，今后尚需更多的人進行更加細致、更加深入的研究、探索。
