【摘要】項目是施工企業經濟效益的源頭,提高項目綜合管理水平,尤其是提高項目經濟效益評估以及成本管理水平,是實現企業預期收益的根本保證。
一、項目經濟效益評估工作的開展情況
(一)項目經濟效益評估工作的歷史階段
在施工企業,項目經濟效益評估大體經歷了三個階段。
第一個階段,是成本考核或成本評估階段。這一階段側重于成本資料的收集整理,對已經發生的成本費用進行分析認定,時效性不強,是一種事中或事后的考評。在一定程度上為完善和改進企業項目管理起到了積極的作用。
第二個階段,在第一階段的基礎上增加了對項目經濟效益指標的核定,由依據成本考核結果對項目進行評價到依據項目對指標的完成情況做出評價,是經濟效益評估工作的一大飛躍。但這一階段的弊端也很明顯,即指標的核定不完全是依據評估測算,經驗因素也占了很大的比重,指標一年一定,科學性和時效性都不是很強。可喜的是,這一階段由于加強了考核指標的兌現,在一定程度上激發了項目管理人員的積極性,項目管理水平在這一階段有了明顯提高。
第三階段,加強了對項目經濟效益的事前評估,在機構設置及人員配置上給予了充分重視,經濟效益評估的科學性和時效性均有所加強。
(二)項目經濟效益評估的具體做法
項目經濟效益評估是企業實行全面預算管理的重要一環,貫穿項目管理的全過程,是項目管理體系的主要組成部分。依據這個指導思想,我們設計了企業經濟效益評估工作的主要思路,即“圍繞一個中心、劃分兩個層次、實施三個階段、實現一個目的”。
圍繞一個中心,即以提高項目綜合管理水平為中心。綜合管理水平的提高是保證實現項目效益最大化的根本保證,效益的提高反過來會促進項目管理水平的提高。
劃分兩個層次,即公司評估和項目評估。項目評估是基礎,公司評估是保障。
實施三個階段,即項目評估按開工前初評、施工過程中評、竣工后末評三個階段進行:
1.開工前初評階段,主要由經濟效益評估小組組織實施,評估小組預先安排項目先期上場人員收集整理項目中標通知書、業主招標文件及補遺書、投標文件及降造前后預算對比資料、施工合同、聯營體合作合同及任務分割合同、施工組織設計、上場施工隊伍及施工機械設備配置、物資采供渠道及質量要求等資料;評估小組到達現場后根據項目提供資料逐項調查核實,同時要根據公司有關規定對項目部的定員定崗、經費開支標準、外部勞務使用等工作進行指導,科學預測工程項目效益目標,作為考核的依據。
初評階段要注意幾個問題:一是評估小組的組成要包括計劃、財務、工程、勞資、物資等部門人員,特別是投標過程中的報價和施組人員一定要參加;二是要有足夠的時間保障,切忌“走馬觀花”;三是評估過程中對可能引起成本變動的地方政策、民俗及其他事項無法準確估計時,要專門登記作為評估報告的特殊事項,在今后的評估中根據實際情況做出調整;四是對項目部人員和經費標準做出硬性規定,避免項目經費開支過高,侵蝕項目效益;五是對于初評虧損的項目要制定合理的扭虧指標,扭虧指標是指令性的,任何項目不得拒簽。
2.施工過程中評估階段實際上是成本管理過程監控階段,在這一階段要重點考核工程質量與安全、工期進度,控制工程計價結算、財務數據的真實與準確,并對發現的問題及時進行分析,修正初評結果,對于初評階段專門登記的特殊事項發生變化的也要及時修正效益指標,并對中評階段項目的工作給予評價,階段兌現。對可能發生大額預虧事項和工程款撥付滯后、拖欠嚴重的工程項目要及時采取跟蹤監管措施,確保效益目標的順利實現。
中評階段要注意幾個問題:一是中評主要由項目成本管理領導小組負責,并定期將中評結果上報公司領導小組,公司領導小組僅對發現的問題進行重點評估;二是中評和成本考核均是項目管理的連續過程,要定期進行,不能機械地理解為項目中期進行一次評估。
3.竣工后考評階段,指項目竣工移交后,結合對工程項目審計工作一并進行。將審計結果與前兩個階段工作業績進行全面綜合對比考評,根據最終結果做出項目評估結論,提出獎懲建議,報公司領導小組審定。
末評階段要注意以下幾個問題:一是將本階段分為兩個小階段。第一個小階段是竣工并初驗結束后進行,對前兩個階段評估的執行結果進行評價,提出獎懲意見,并對終驗前的工作給予布置,結合變更索賠、工程維修、勞務隊的清算等情況對項目責任人下達扭虧增盈指標;第二個小階段為項目終驗后,對上一階段的工作和指標單獨考核兌現。
實現一個目的,即以提高企業經濟效益為目的。
二、經濟效益評估面臨的矛盾及問題
項目經濟效益評估在施工企業經歷了由無序到有序、自發到自覺、經驗到科學的一個過程,盡管成績明顯,但還存在較多的困難和問題。
(一)投標過程中的成本測算同經濟效益評估相矛盾的問題。根據評估經驗資料反映,經營承攬中的成本預測往往同項目上場之后的效益評估表現出較大的差距,造成這種結果的原因一是編標人員沒有實地踏勘現場或不認真,走馬觀花,編標過程中對一些問題沒有認真分析和調查,而是憑個人經驗想當然地判斷;二是項目上場后由于資源配置及市場環境等因素發生較大變化所致。
(二)內部定額的使用問題。為規范經濟效益評估和成本核算,各個施工企業均制定了《內部施工定額》,但從項目反饋的情況來看,效果不是很理想,主要體現一是定額中部分工程項目單價與當地市場單價差別較大;二是部分工程項目周轉材料一次性投入較大,而《施工定額》規定按次攤銷;三是公司在建項目地域差的調整系數需要較長時間的摸索。
(三)項目缺乏經濟效益自評的過程。從對項目進行經濟效益評估中發現的問題反映,大多數項目上場以后沒有對經濟效益進行自評,或雖有自評但不是基于客觀實際的原則進行,個別成本項目數據脫離實際,甚至個別項目將虛增的費用開支和大額工程維修費作為效益評估的成本項目上報,給公司經濟效益評估工作人為設置障礙。
(四)缺乏高素質的復合型人才。企業發展到一定規模,管理水平達到一定層次后,人才的匱乏已經成為制約企業發展的瓶頸。企業進行項目經濟效益評估,亟需高素質的復合型人才。近幾年企業偏重于經營工作,弱化了計劃部門的職能作用,使得經濟效益評估工作只能依靠財務和審計部門進行,受專業的限制,評估結果準確性不是很高,影響了經濟效益評估工作的效果。
三、對策及措施
(一)建立經營報價交底制度。工程中標后,投標報價人員應收集整理投標報價資料,主要包括:招(投)標文件、預算資料、降造比例等,重點應說明報價依據和成本預測。以上資料分別移交公司評估部門及項目人員,實現經營報價的交底過程,便于評估部門和項目發現問題、及時采取措施,也便于領導正確決策。
(二)合理運用內部定額,定期發布價格信息。企業內部定額是評估的重要依據之一,但不能作為唯一依據。建筑市場錯綜復雜,價格風險瞬息萬變,作為市場價格依據的行業定額不斷調整,專業分包及勞務分包價格日趨上揚,施工企業盈利空間越來越小,一成不變的內部定額境遇非常尷尬,按期發布價格信息作為對內部定額的補充應該作為企業有關部門的主要工作。
(三)成立專門機構,培養高素質的復合型人才。經濟效益評估工作的重要性已被多數施工企業所認可,其作為成本管理工作的重要環節也得到普遍認同,目前多數企業都成立了成本管理部,配備了專業人員,但同時具備施工、計劃、財務、物資等知識的復合型人才少,影響了工作的質量,培養高素質的復合型人才應盡早提到企業決策層的議事日程。
(四)經濟效益評估要適應建造合同會計準則和成本管理的要求。建造合同會計準則要求企業要提前確定合同成本和合同毛利,這同企業對經濟效益評估的要求是一致的,也在會計核算上明確了成本管理的目標和方向,各級財務人員要充分重視建造合同會計人員準則的使用問題,深入學習各方面的專業知識才能駕輕就熟地使用該準則,企業也要結合培養復合型人才的規劃加大對財務人員的培訓,把經濟效益評估和成本管理做得更扎實。
摘自：《會計之友》2006年19期 作者：宋志宏
