存貨是食品飲料企業(yè)一項非常重要的流動資產(chǎn)，它涉及的金額往往較大，并且《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)發(fā)出存貨可以自行從多種計價方法中選擇一種進行計價，因此食品飲料企業(yè)對發(fā)出存貨計價方法的選擇是一項重要的會計政策選擇。
1 樣本選擇與數(shù)據(jù)來源
隨著人民生活水平的提高，老百姓對食品的質(zhì)量要求也越來越嚴格。然而，近幾年來食品安全問題頻頻曝光，給食品行業(yè)蒙上了一層陰影，從２００２年南京冠生園“陳餡月餅”，到２００８年引起軒然大波的三鹿“三聚氰胺”奶粉，再到２０１１年的雙匯“瘦肉精”事件，食品行業(yè)也受到大眾更多的關(guān)注。本文基于此，選擇我國食品飲料業(yè)非釀酒類上市公司發(fā)出存貨計價方法的選擇為研究對象，目的是為了研究食品飲料業(yè)上市公司選擇存貨計價方法的特點，以期規(guī)范會計政策的選擇，從而促進食品飲料業(yè)的健康發(fā)展。
本文將代碼為Ｃ０的食品、飲料業(yè)中非釀酒類的上市公司納入樣本范圍，選擇了２００８－２０１０年在上海證券交易所和深圳證券交易所掛牌交易的４０家食品飲料業(yè)非釀酒類公司作為研究對象。其中，保齡寶（００２２８６）、華英農(nóng)業(yè)（００２３２１）、皇氏乳業(yè)（００２３２９）、得利斯（００２３３０）4家公司均為２００９年掛牌上市，所以沒有２００８年的年報；黑牛食品（００２３８７）、雙塔食品（００２４８１）、佳隆股份（００２４９５）、涪陵榨菜（００２５０７）、金字火腿（００２５１５）、晨光生物（３００１３８）、湯臣倍健（３００１４６）、量子高科（３００１４９）、朗源股份（３００１７５）9家公司由于上市時間為２０１０年，所以沒有２００８年和２００９年的年報。因此，２０１０年樣本公司有４０家，２００９年樣本公司有３１家，２００８年樣本公司只有２７家。本文研究的樣本公司，其年報數(shù)據(jù)均來源于中國證監(jiān)會指定信息披露網(wǎng)站巨潮資訊網(wǎng)，各家上市公司選擇的發(fā)出存貨計價方法均從當年年報附注中獲得。
2 食品飲料業(yè)上市公司發(fā)出存貨計價方法選擇的影響因素
《企業(yè)會計準則第１號——存貨》第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。”發(fā)出存貨計價方法的選擇決定了存貨成本在期末該如何分配，即有多少存貨成本計入當期成本中，又有多少存貨成本計入期末存貨價值。食品飲料業(yè)上市公司在選擇發(fā)出存貨的計價方法時通常要考慮以下因素。
2.1 食品飲料企業(yè)存貨的特點
選擇發(fā)出存貨的計價方法要考慮的第一個因素就是企業(yè)自身存貨的特點。不同的食品飲料企業(yè)，存貨的種類、數(shù)量也不完全相同，但往往都種類繁多，如國投中魯（６００９６２）雖然只是一個產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一的濃縮蘋果汁生產(chǎn)企業(yè)，但其產(chǎn)品也包括蘋果濁汁、脫色果汁、梨汁、紅薯汁、大棗汁、山楂汁等２０多種產(chǎn)品。通常來講，食品飲料企業(yè)要考慮各種存貨的特點來選擇合適的存貨計價方法，如對于不能替代使用的存貨以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本，而如果存在大量可以替換的存貨項目時，采用個別計價法將十分麻煩，此時應(yīng)當選擇加權(quán)平均法或者先進先出法來確定當期發(fā)出存貨的成本。
2.2 對食品飲料企業(yè)當期經(jīng)營成果和稅收的影響
發(fā)出存貨計價方法的選擇對食品飲料業(yè)上市公司的經(jīng)營成果和稅收有著重要的影響，因為不同的存貨計價方法會直接影響上市公司當期銷售成本的計算，進而影響公司當期利潤和稅收負擔。一般來說，處在通貨膨脹時期，采用先進先出法會使當期發(fā)出存貨的成本偏低，從而會增加當期利潤，進而增強股東對上市公司的信心，但同時也會增加公司所得稅稅負。加權(quán)平均法使用起來最為方便，其作為一種在價格變化時計算平均化單位成本的方法，受到諸多公司的青睞，這種方法計算出來的當期銷售成本自然與先進先出法不同，進而產(chǎn)生不同的利潤和所得稅稅負。個別計價法作為一種成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致的方法，其計算出的利潤是最準確的。
2.3 對食品飲料企業(yè)期末財務(wù)狀況和財務(wù)分析的影響
不同的存貨計價方法除了會影響食品飲料企業(yè)當期利潤之外，還會直接影響期末存貨成本的確定，從而影響資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)總金額，對企業(yè)的財務(wù)狀況、財務(wù)分析比率的計算等產(chǎn)生影響。如在通貨膨脹的經(jīng)濟環(huán)境中，采用先進先出法，期末存貨的賬面價值就會比較接近存貨的市場價值，就能較好地反映企業(yè)期末的財務(wù)狀況，這樣凡是使用包含存貨金額在內(nèi)的資產(chǎn)金額來計算的各種財務(wù)分析比率就能較真實地反映企業(yè)的各種財務(wù)能力。
2.4 對食品飲料企業(yè)管理當局業(yè)績評價的影響
食品飲料企業(yè)選擇發(fā)出存貨的計價方法時，要充分考慮到不同的計價方法對管理當局業(yè)績評價的影響。如前所述，不同的存貨計價方法會產(chǎn)生不同的利潤，所以就會影響企業(yè)管理者的當期經(jīng)營業(yè)績，進而影響以利潤為基礎(chǔ)計算的各種考核指標，如凈資產(chǎn)收益率、每股收益等。因此，食品飲料企業(yè)應(yīng)在遵循《企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上，充分考慮存貨計價方法可能對企業(yè)業(yè)績考核造成的影響，權(quán)衡輕重，來選擇合適的發(fā)出存貨計價方法。
