1 引 言
新華書店從創立到現在已經有７０多個春秋了，在這個發展過程中，各店已形成了一套管理制度和內部控制體系。但根據《企業內部控制基本規范》及《配套指引》，縣級新華書店的內部控制機制還很不完善。筆者作為縣級新華書店的一名財務人員，認為目前縣級新華書店內部控制方面存在以下不足：
（1）對內部控制認識不到位?？h級新華書店管理層認識不足，有的縣店領導認為內部控制就是會計控制，有的沒有將其納入書店的長遠發展規劃重點考慮，有的則是粗放管理、憑經驗按自己意志辦事。領導在內控建設中未發揮主導作用，致使員工內部控制意識淡薄。
?。?）內部監督機制不全?？h級新華書店一般沒有內部審計機構，內部審計一般由財務人員兼職，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多縣級店的內部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制設計和運行的有效性等方面，卻未能充分發揮應有的作用。
（3）沒有定期崗位輪換制度和關鍵崗位員工的強制休假制度。有的縣級新華書店的業務科長十幾年如一日地在同一個工作崗位，有的書店的會計從小張被叫到老張。
（4）風險控制薄弱?？h級新華書店在教輔圖書發行中，為了擴大銷售，提高市場競爭力，而給學校大量賒銷，產生大量應收賬款，由于種種原因，比如學校將圖書款挪作他用，或者由于銷售人員催收不力等導致應收賬款長期掛賬，從而產生壞賬風險。
以上狀況的存在在一定程度上影響到新華書店的經營效率，成為書店發展的絆腳石，基于此，本文認為縣級新華書店建立健全內部控制勢在必行。
2 縣級新華書店建立健全內部控制的意義
內部控制是指單位治理層、管理層及全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。其意義是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。
3 縣級新華書店加強內部控制建設的措施
3.1 增強內部控制意識
單位負責人對內部控制的認識和態度，在一定程度上決定著一個單位內部控制的基調，是搞好內部控制的關鍵。財政部門要經常組織單位負責人進行培訓學習，只有單位負責人充分認識內部控制的重要性，強調內部控制的重要性，并在書店內部營造嚴格執行各項控制措施的氛圍環境，才能加強整個書店的內控意識，防止錯誤和舞弊，提高管理的效果和效率。同時適時地對全體員工進行內部控制的宣傳培訓，從而提高全體人員對內部控制的認識程度。
3.2 強化書店內部環境建設
內部環境規定企業的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造企業文化氛圍并影響員工的控制意識，是其他要素的核心。只有建立良好的內部控制環境，才能保證制度的真正落實，才能達到內部控制的目的。具體如下：
（1）增設內部審計部門。保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性，賦予內部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。
?。?）建立良好的人力資源政策。提高職工的職業道德修養和專業勝任能力，切實加強員工培訓和繼續教育，提升員工素質。實行定期崗位輪換制度和關鍵崗位員工的強制休假制度。
?。?）提升企業文化建設。“企業興旺在于管理，管理優劣在于文化”，要總結新華人的優良傳統，將“新華精神”提煉升華，形成一種行為準則、價值觀念和道德規范，凝聚員工的歸屬感、積極性和創造性，打響新華品牌。
3.3 縣級新華書店應設計良好的內部控制活動
3.3.１ 不相容職務分離控制
不相容職務主要包括授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、授權批準與監督檢查等。對于不相容職務如果不實行相互分離的措施，就容易發生舞弊行為。其核心是內部牽制，因此，縣級新華書店在設計、建立內部控制制度時應明確職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。比如：不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程，不得由同一部門或個人辦理合同業務的全過程，不得由同一部門或個人辦理圖書采購業務的全過程等。
3.3.２ 授權批準控制
縣級新華書店應建立授權批準體系，明確授權批準的范圍、層次、程序及責任。對于重大業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。
3.3.３ 會計系統控制
縣級新華書店首先應按照《會計法》要求設置會計賬簿，不做假賬。其次，記賬、出納、保管等不相容業務，應分人擔任，如人員有限，也應保證管賬的不管錢，管錢的不管賬，同時建立復核制度，建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督和制約；按照規定取得和填制原始憑證；對憑證進行連續編號；規定合理的憑證傳遞程序；明確憑證的裝訂和保管責任；合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬；按照要求編制、報送、保管財務會計報告。
3.3.４ 預算控制
縣級新華書店應建立預算控制，確定預算目標，并組織實施。通過預算的編制和檢查預算的執行情況，比較、分析內部各部門未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的嚴格執行。
3.3.５ 運營分析控制
縣級新華書店應建立運營情況分析制度，綜合運用購進、銷售、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等，定性與定量相結合，進行運營分析，發現問題，及時查明原因并予以改進。
3.3.６ 績效考評控制
績效考評制度貫穿于書店管理制度的始終，主要包括：制定績效考核目標；設置考核指標 ，包括定量指標和定性指標；選擇考核標準；實施考核；評定與分析考核結果；結果反饋與實施糾正。
總之，內部控制是一項系統性工程，是一個動態的管理過程，需要適時地補充修訂?？h級新華書店應根據自己的實際情況制訂適合自己的內部控制制度，加強內部控制建設，才能實現可持續發展。
