1 引 言
在知識經濟條件下，企業越來越重視研發活動對構建企業核心競爭能力的作用，對研發的資金投入越來越大，２０１０年我國企業投入的研發資金高達７ ０６２億元。但是目前很多企業缺乏對研發資金的有效管理和控制，將研發過程看成一個“黑箱”，在會計核算上僅進行簡單的“費用化”或資本化處理，對“黑箱”內部資金使用狀況不做任何檢查和控制，研發資金被置于企業財務管理的中心之外。對研發活動實施預算管理，能夠使企業制定正確的研發戰略、選擇合適的研發項目組合、合理安排研發項目進度并對研發資金實施有效的控制等（Ｗilian Ｅ Ｓorder，１９７０），從而提高研發資金的運用效率、增強研發資金的保障、降低研發成本及投入風險。但是我國大部分企業研發預算管理狀況欠佳，預算管理流于形式，許多企業不重視甚至不做預算。這導致了研發項目后續投入失控，經費不斷追加，研發投入產出的經濟效益低、企業不能很好地對研發項目進行預算管理的原因，主要在于編制研發預算所需要的信息量不足（梁萊歆，２００７）。由于研發活動的風險性和不確定性，加上人們對研發活動及研發預算的本質認識不足，使有關研發活動的會計核算和財務管理明顯滯后，相關信息嚴重缺乏，這種狀況必然無法對研發實施有效的預算管理。任何一種預算，不管是資本預算還是財務預算，不論是零基預算還是彈性預算，如果沒有基礎數據信息做依據，無疑等于閉門造車。因此設計建立一個為研發預算管理服務的信息基礎平臺，為研發預算的編制提供依據，是實施研發資金預算管理必須解決的一個關鍵問題。
2 Ｒ＆Ｄ活動的價值鏈分析
企業的價值增值過程按照經濟和技術的相對獨立性，可以分為既相互獨立又相互聯系的多個價值活動。這些價值活動形成一個獨特的價值鏈條，價值活動是企業從事的物質上和技術上的各項活動。知識經濟條件下，國際一流企業的戰略目標是把資金主要投入到新產品的研發設計和營銷服務上，而將產品的大批量生產外包給處于勞工成本較低地區的工廠。企業的內部價值鏈呈Ｕ型， 即價值鏈的主要增值部分在企業的研發活動和市場銷售服務，而從事產品的生產僅能賺到微薄的利潤。從企業的整個生產經營過程來看，研發→生產→銷售→實現經營目標，這是一個不可分割的、完整的價值鏈，而研發作為知識與經驗積累的動態認知過程，處在這一價值鏈的始端，其價值是一系列價值增值的創新與專業化任務和活動的積累過程，該階段的價值狀態對新產品成本、產品市場價值及其收益起著決定性的影響。
可見，研發活動在價值鏈中直接承擔了價值創造功能，而且是企業內部價值鏈中最重要的增值環節，同時研發活動本身就是一個獨立的價值增值過程。從研發資金的運動形態看，企業研發資金運動伴隨對研發項目的投入而開始，對研發項目進行“加工” ，最后“銷售”成功的研發項目，并以不同項目研發的持續不斷而循環和周轉，資本的積累主要依靠每個研發項目成功后的市場化（內部交易或外部交易）為研發主體帶來盈利。這與一般的企業資金循環基本相同：貨幣—商品（研發人力資源和研發設施）—研發過程—研發成果（專利、技術秘密、新產品等）—貨幣。
3 Ｒ＆Ｄ預算的特點及編制依據
3．１ 研發預算的特點
通過對研發活動的價值鏈本質進行分析，結合研發活動的特點，研發預算同一般預算相比，具有自身的特點：
（１）研發預算的雙重屬性。研發項目處于不同的階段時，研發預算屬于不同的預算范疇。當進行研發項目投資決策、選擇項目組合時，研發預算的功能屬于資本預算的范疇，主要是對研發項目的成本投入和收益進行評價。當研發項目確定實施后，研發預算的功能屬于經營預算的范疇，主要對研發項目實施過程中的資金投入進行安排和控制。
（２）研發預算高度的不確定性。研發活動的創造性和不確定性，決定了研發過程中資源消耗種類、時間、數量的不確定性。
（３）研發預算要求較強的動態性和柔性。
企業面對復雜多變的內外部環境，研發活動必須動態追蹤內外部環境，快速反應和迅速決策，同時研發活動的創新性和不確定性等客觀因素決定了企業研發預算根據情況變化迅速做出調整。
3．２ 研發預算的依據
任何預算的編制都需要一定的基礎信息為依據。工程項目的投資預算可以根據施工圖確定的工程量，套用行業、地域的消耗定額和費用定額，編制工程項目的預算投資額。企業經營預算中可以根據預計的產品產量、單位產品耗用的各種材料、工時、庫存等，編制出產品成本預算。在預算方法上，即使是零基預算，也不能憑空想象，必須依據歷史和未來的數據信息對預算期的發生額作出合理預計。這些預算的基礎信息是企業在長期的生產經營過程中積累獲得的，通過會計記錄、生產臺賬等記載和反映。
盡管研發活動具有復雜性和不確定性，但總會遵循一定的基本規律。Ｒｏｂｅｒt Ｃｏｏｐｅｒ教授長期致力于研發管理研究，他認為通過廣泛調查和統計分析，可以發現研發活動的規律。而且，研發的某些本質特點對于不同類型的研發活動都是共同具有的。通過對研發活動的價值鏈本質進行分析，企業的研發項目是研發機構“生產加工”的產品，研發資金的循環與一般企業的資金循環基本相同，研發項目的資金耗費也應服從一定的規律性。如果能在研發過程中積累研發活動各項數據信息，特別是與資金耗費有關的財務信息，尋求其分布規律，則進行科學的研發預算編制就有了依據。
