應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?yàn)殇N(xiāo)售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)而向購(gòu)貨方、接受勞務(wù)的單位或者個(gè)人應(yīng)收取的款項(xiàng)，它是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，其流動(dòng)性強(qiáng)弱直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了生存與發(fā)展，大力開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，以擴(kuò)大產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量和市場(chǎng)份額，導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)量逐年增加。企業(yè)的應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，呆賬和壞賬比例逐漸提高，已經(jīng)成了企業(yè)良好運(yùn)轉(zhuǎn)的一大弊端，這不僅給企業(yè)的資金流和資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)?yè)p害，而且會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致資金鏈斷裂。因此，企業(yè)應(yīng)該在日常資金管理活動(dòng)中，充分重視應(yīng)收賬款的管理，最大限度地降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。
1 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因
1.1 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)為了能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就必須增加市場(chǎng)份額，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。出于擴(kuò)大銷(xiāo)售的競(jìng)爭(zhēng)需要，企業(yè)除利用產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、品牌、售后服務(wù)、廣告等手段外，賒銷(xiāo)作為擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售的重要手段之一，越來(lái)越被企業(yè)所采用，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。
1.２ 應(yīng)收賬款內(nèi)部管理不力
一些企業(yè)缺乏商業(yè)信用意識(shí)，為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，在事先未對(duì)客戶(hù)資信程度作深入調(diào)查，對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，盲目地采取賒銷(xiāo)策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，加上追討欠款工作不力，導(dǎo)致貨款難以收回等原因形成應(yīng)收賬款。
1.３ 企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)，制度虛設(shè)、監(jiān)督失控
有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)；財(cái)務(wù)部門(mén)不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門(mén)核對(duì)，銷(xiāo)售與核算脫節(jié)，使企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下；催收、清理不及時(shí)，賬齡老化，卻任其發(fā)展，造成應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬。
1.４ 企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全，加劇了應(yīng)收賬款的形成
有些企業(yè)為了鼓勵(lì)銷(xiāo)售人員完成銷(xiāo)售任務(wù)，往往將銷(xiāo)售完成情況與工資報(bào)酬掛鉤，而未將應(yīng)收賬款納入考核體系，一些銷(xiāo)售人員為了完成銷(xiāo)售指標(biāo)，往往采取賒銷(xiāo)、回扣等手段強(qiáng)銷(xiāo)商品，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升，而企業(yè)并未對(duì)此采取有效措施，組織相關(guān)部門(mén)和經(jīng)銷(xiāo)人員全權(quán)負(fù)責(zé)追回貨款，使得企業(yè)的應(yīng)收賬款大量沉積，壞賬產(chǎn)生成為可能，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上沉重包袱，影響了企業(yè)再生產(chǎn)的正常進(jìn)行。
2 應(yīng)收賬款在企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)
2.１ 資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)效益下降
通常情況下，企業(yè)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，往往意味著納稅義務(wù)的產(chǎn)生，企業(yè)可能會(huì)被迫用流動(dòng)資金墊繳當(dāng)期稅款。如果企業(yè)出現(xiàn)賬面利潤(rùn)，那么年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)還要向投資者分紅，企業(yè)可能要墊付股東分紅款，導(dǎo)致企業(yè)資金流出增加。這樣，一方面應(yīng)收賬款占用企業(yè)大量資金，另一方面企業(yè)要墊付稅款和分紅款，加重了企業(yè)資金調(diào)度的壓力。為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)不得不通過(guò)銀行貸款來(lái)補(bǔ)充流動(dòng)資金，導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，融資風(fēng)險(xiǎn)加大，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，企業(yè)持有應(yīng)收賬款必將付出相應(yīng)的代價(jià)，包括應(yīng)收賬款的管理成本、機(jī)會(huì)成本和壞賬損失等，都將導(dǎo)致企業(yè)效益下降。
2.２ 降低企業(yè)信用，影響企業(yè)形象
企業(yè)應(yīng)收賬款余額過(guò)大，占用大量資金，如果到期不能收回，導(dǎo)致企業(yè)不能償還到期債務(wù)，將使企業(yè)喪失信用，進(jìn)而失去金融機(jī)構(gòu)的支持。企業(yè)因此無(wú)法從供應(yīng)商得到折扣，從而增加交易成本。同時(shí)，企業(yè)保持過(guò)高的應(yīng)收賬款余額極易產(chǎn)生壞賬。給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。另外，應(yīng)收賬款長(zhǎng)期占用過(guò)多資金還會(huì)影響企業(yè)形象。
2.３ 虛增經(jīng)營(yíng)成果，增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銷(xiāo)售發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)收入，但企業(yè)收入的增加并不意味著現(xiàn)金流量也能如期流入。通常情況下，應(yīng)收賬款的形成與企業(yè)賒銷(xiāo)政策密切相關(guān)，其規(guī)模往往與銷(xiāo)售收入正相關(guān)，即銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)將引起應(yīng)收賬款規(guī)模的增長(zhǎng)。企業(yè)信用政策過(guò)于寬松，導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模迅速擴(kuò)大，一旦貨款不能回籠，企業(yè)將陷入“賬面利潤(rùn)多多，賬戶(hù)資金空空”的虛假繁榮的窘境，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)將大打折扣。如果控制不力，企業(yè)的利潤(rùn)將被大量的呆賬和死賬消耗殆盡。這樣，盡管根據(jù)謹(jǐn)慎性原則要求，企業(yè)要按應(yīng)收賬款余額的一定百分比來(lái)提取壞賬準(zhǔn)備，但是一旦應(yīng)收賬款無(wú)法收回，實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，將給企業(yè)造成實(shí)際上的損失。因此，應(yīng)收賬款占用資金過(guò)多，虛增銷(xiāo)售收入，夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2.４ 延長(zhǎng)企業(yè)營(yíng)業(yè)周期，延緩資金周轉(zhuǎn)速度
營(yíng)業(yè)周期是指企業(yè)從取得存貨開(kāi)始到銷(xiāo)售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間，營(yíng)業(yè)周期等于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之和。如果企業(yè)信用政策過(guò)于寬松，將導(dǎo)致應(yīng)收賬款長(zhǎng)期占用大量資金，引起企業(yè)流動(dòng)資金沉淀，現(xiàn)金短缺，影響資金循環(huán)，延長(zhǎng)營(yíng)業(yè)周期，嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
2.５ 增加應(yīng)收賬款出錯(cuò)率，造成企業(yè)資產(chǎn)損失
企業(yè)面對(duì)龐雜的應(yīng)收款賬戶(hù)，核算差錯(cuò)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不能及時(shí)了解應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)情況以及應(yīng)收賬款對(duì)方企業(yè)詳情，造成責(zé)任不明確，應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款該按時(shí)收的不能按時(shí)收回，該全部收回的只有部分收回，能通過(guò)法律手段收回的，卻由于資料不完整而不能收回，直到最終形成企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。
3 應(yīng)收賬款在管理中存在的問(wèn)題
3.１ 應(yīng)收賬款管理責(zé)任不清
一些企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面，內(nèi)部責(zé)任劃分不清，銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)各司其職，沒(méi)有明確由哪個(gè)部門(mén)來(lái)管理應(yīng)收賬款，銷(xiāo)售部門(mén)推給財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)又推給銷(xiāo)售部門(mén)，相互扯皮，推卸責(zé)任，導(dǎo)致應(yīng)收賬款缺少及時(shí)有效的跟進(jìn)管理，對(duì)損失的應(yīng)收賬款無(wú)法追究責(zé)任。
3.２ 忽視信用管理，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
很多企業(yè)對(duì)市場(chǎng)缺少應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)狀況、客戶(hù)管理層的品格為人等信息缺少基本的調(diào)查了解，盲目賒銷(xiāo)放賬，最終形成逾期應(yīng)收賬款，甚至產(chǎn)生壞賬。還有一些企業(yè)，對(duì)交易過(guò)程中形成的書(shū)面憑據(jù)缺少法律角度的考慮和設(shè)計(jì)，導(dǎo)致在應(yīng)收賬款不能回收而訴諸法律時(shí)，因證據(jù)不足而不能得到法律的保護(hù)。
3.３ 應(yīng)收賬款的日常管理工作落實(shí)不到位
有些企業(yè)雖然制定了比較完整的應(yīng)收賬款制度，但沒(méi)有真正落實(shí)下來(lái)，制度要求和實(shí)際完成之間存在很大的差距。主要表現(xiàn)有：沒(méi)有對(duì)客戶(hù)進(jìn)行認(rèn)真的考察、放賬控制不嚴(yán)格、對(duì)賬不及時(shí)、對(duì)賬手續(xù)不完善、考核措施執(zhí)行不到位等。
3.４ 管理制度不完善，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制
由于企業(yè)面臨著殘酷的競(jìng)爭(zhēng)壓力，往往將企業(yè)銷(xiāo)售人員的工資與銷(xiāo)售業(yè)績(jī)掛鉤，這在一定程度上刺激了員工的工作熱情，調(diào)動(dòng)了員工的積極性，但是員工往往為了完成銷(xiāo)售任務(wù)采取賒銷(xiāo)和回扣的辦法。雖然銷(xiāo)售任務(wù)圓滿(mǎn)完成，大大提高了銷(xiāo)售量，但是也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的增加。企業(yè)如果沒(méi)有一套直觀、有效的應(yīng)收賬款回款激勵(lì)機(jī)制，則必然會(huì)影響責(zé)任人的催款積極性，從而給及時(shí)回款帶來(lái)困難。
3.５ 缺乏有效的跟進(jìn)手段
許多應(yīng)收賬款在進(jìn)入呆滯階段后，作為債權(quán)人，由于缺少一套迅速、果斷、力度遞進(jìn)的催收措施，使得呆滯賬款長(zhǎng)期得不到收回。
4 應(yīng)收賬款管理對(duì)策
在實(shí)際工作中只有采用科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾硎侄危贫ú⑶袑?shí)落實(shí)一套完整而系統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理制度，才能保證企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作在一個(gè)良性軌道上運(yùn)行。
4.１ 嚴(yán)格控制賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)比例
賒銷(xiāo)雖然擴(kuò)大了企業(yè)的銷(xiāo)售量，但是卻無(wú)形之中加大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成不必要的壓力。要加強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，首先應(yīng)從源頭做起，即控制應(yīng)收賬款的比例。企業(yè)可以根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)于賒銷(xiāo)的業(yè)務(wù)進(jìn)行特殊處理，比如說(shuō)企業(yè)可以根據(jù)不同等級(jí)的客戶(hù)給予不同的賒銷(xiāo)額度，對(duì)于以往信用狀況比較好的客戶(hù)提高賒銷(xiāo)額度等等。一定要將企業(yè)的賒銷(xiāo)額度控制在風(fēng)險(xiǎn)可控水平之內(nèi)，另外為了便于日常的控制，企業(yè)要把已經(jīng)確定的賒銷(xiāo)額度記錄在每個(gè)客戶(hù)應(yīng)收賬款明細(xì)上，作為資金余額控制的警戒點(diǎn)。
4.２ 做好客戶(hù)的資信調(diào)查
企業(yè)在做出是否對(duì)客戶(hù)提供商業(yè)信用以及對(duì)哪些客戶(hù)提供、賒銷(xiāo)的額度多少等決定之前，應(yīng)當(dāng)深入細(xì)致地做好客戶(hù)的資信調(diào)查，收集客戶(hù)的企業(yè)性質(zhì)、法定代表人、注冊(cè)資金、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信譽(yù)等資料，建立客戶(hù)檔案，為信用評(píng)價(jià)提供相對(duì)完整和科學(xué)的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶(hù)的品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件和連續(xù)性等標(biāo)準(zhǔn)，采用定性分析和定量分析進(jìn)行客戶(hù)信用評(píng)定。根據(jù)客戶(hù)信用評(píng)定結(jié)果，選擇優(yōu)質(zhì)的客戶(hù)開(kāi)展銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，確定所能給予的最大賒銷(xiāo)，預(yù)防壞賬損失的發(fā)生，建立健全營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)。
4.３ 劃清責(zé)任，建立銷(xiāo)售回款一條龍責(zé)任制
為防止銷(xiāo)售人員片面追求完成銷(xiāo)售任務(wù)而強(qiáng)行銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)明確追討應(yīng)收賬款不是財(cái)務(wù)人員而是銷(xiāo)售人員的責(zé)任，制定嚴(yán)格的資金回款考核制度和責(zé)任追究制，按“誰(shuí)銷(xiāo)售，誰(shuí)收款”原則將貨款回籠分解到每個(gè)銷(xiāo)售人員身上，并制訂切實(shí)可行的收款計(jì)劃，明確收款金額和期限。每月，根據(jù)貨款回籠計(jì)劃完成情況對(duì)銷(xiāo)售人員進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，對(duì)于因人為原因造成款項(xiàng)無(wú)法收回的，追究銷(xiāo)售人員的責(zé)任，并責(zé)令其賠償，嚴(yán)重的追究其刑事責(zé)任，加強(qiáng)貨款的回收。
4.４ 加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理
當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款后，不能消極地等待對(duì)方付款，財(cái)務(wù)部門(mén)要經(jīng)常對(duì)所持有的應(yīng)收賬款進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤與分析，加強(qiáng)日常監(jiān)督和管理，以便隨時(shí)掌握企業(yè)應(yīng)收賬款的情況，作出科學(xué)決策。①加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常動(dòng)態(tài)狀況的傳遞與報(bào)送。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)每間隔一定時(shí)間，以文書(shū)、表格形式向有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、責(zé)任經(jīng)辦人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)傳遞應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)信息，最好是一月一次（甚至更短），督促和提醒上述有關(guān)人員及部門(mén)催收。對(duì)逾期未結(jié)清的應(yīng)收賬款通報(bào)的時(shí)間則應(yīng)更短，這樣既可使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)掌握應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)信息，也可時(shí)常提醒業(yè)務(wù)部門(mén)責(zé)任經(jīng)辦人員對(duì)已形成的應(yīng)收賬款進(jìn)行催收，增強(qiáng)其責(zé)任感和壓力感，杜絕由于互不通氣導(dǎo)致應(yīng)收賬款到期不付、逾期不收的情況發(fā)生，以保證資金及時(shí)回籠。②關(guān)注往來(lái)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)情況，加強(qiáng)日常詢(xún)證。企業(yè)要隨時(shí)注意了解業(yè)務(wù)往來(lái)單位的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況及人員的變動(dòng)情況，做到心中有數(shù)，防止由于對(duì)方單位的突然變故或經(jīng)營(yíng)失策及有關(guān)人員的變動(dòng)可能造成的應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門(mén)要會(huì)同業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款的對(duì)方單位定時(shí)發(fā)送詢(xún)證函，核實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性、完整性并確保訴訟的時(shí)效性，這樣可以防止應(yīng)收賬款體外循環(huán)的發(fā)生，堵塞違規(guī)違法行為的漏洞及防止法律訴訟收債的失效。如發(fā)函不回應(yīng)，要予以充分關(guān)注和重視。③建立定期和客戶(hù)對(duì)賬制度，動(dòng)態(tài)跟蹤，果斷決策。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)協(xié)同有關(guān)的管理部門(mén)對(duì)企業(yè)所持有的應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤分析，對(duì)于客戶(hù)比較多的企業(yè)，管理部門(mén)應(yīng)該每日打印出會(huì)計(jì)賬上的全部接近到期的應(yīng)收賬款記錄，并至少每周將逾期應(yīng)收賬款記錄分析一次，提出處理意見(jiàn)。一般情況下，應(yīng)要求客戶(hù)還清前欠款項(xiàng)后，才允許有新的賒欠，以防滾雪球式的惡性循環(huán)。如果發(fā)現(xiàn)欠款逾期未還或欠款額度加大，或者遭到客戶(hù)無(wú)故拖欠或惡意拒付時(shí)，企業(yè)應(yīng)斷然采取措施，首先將其從信用名單中除名，通知有關(guān)部門(mén)停止供貨，同時(shí)視客戶(hù)的具體財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)發(fā)送律師函、法院調(diào)解、訴訟等多步措施，適時(shí)加大催款力度，爭(zhēng)取盡早收回賬款。目前，有的企業(yè)在應(yīng)收賬款管理上采用了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立了局域網(wǎng)，將應(yīng)收賬款的記錄錄入管理系統(tǒng)進(jìn)行分析，包括客戶(hù)姓名、金額、發(fā)生時(shí)間、到期時(shí)間、附加條件等，為各管理部門(mén)做出賬齡分析提供了詳細(xì)完整的記錄。有些企業(yè)還對(duì)所持有的應(yīng)收賬款設(shè)置了預(yù)警程序，當(dāng)一筆款到期時(shí)，計(jì)算機(jī)就會(huì)自動(dòng)提示。
4.５ 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立完善的應(yīng)收賬款管理制度
針對(duì)應(yīng)收賬款在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，努力形成一整套規(guī)范化的對(duì)應(yīng)收賬款的事前控制、事中控制、事后控制程序。
加強(qiáng)管理與監(jiān)控職能，按財(cái)務(wù)管理內(nèi)部牽制原則，定期或不定期對(duì)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)，分析應(yīng)收賬款中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，采取相應(yīng)的辦法，解決在應(yīng)收賬款中出現(xiàn)的問(wèn)題，加快公司的資金循環(huán)，提高資金利用效率，防范因管理不嚴(yán)而出現(xiàn)的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問(wèn)題，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
綜上所述，應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一把雙刃劍。賒銷(xiāo)雖然可以擴(kuò)大銷(xiāo)售量，搶占市場(chǎng)，但是也會(huì)導(dǎo)致壞賬額度增加，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)現(xiàn)金流的周轉(zhuǎn)。因此，我們應(yīng)該在保證市場(chǎng)份額的基礎(chǔ)上，加大應(yīng)收賬款的管理，運(yùn)用合理的制度法規(guī)，將應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)降到最小。
