隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的影響，我國事業(yè)單位取得資金的渠道已經(jīng)發(fā)生了很大改變，從上世紀(jì)單純依靠國家財(cái)政撥款轉(zhuǎn)向多種方式和渠道獲得資金，形成了許多經(jīng)營收入和預(yù)算外資金。如何對這些財(cái)務(wù)資金進(jìn)行管理，使之實(shí)現(xiàn)保值增值，對我國事業(yè)單位的不斷發(fā)展具有重要意義。
一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金運(yùn)用中存在的問題
（一）專項(xiàng)資金使用不明確
目前，雖然我國事業(yè)單位大多數(shù)都對專項(xiàng)資金的使用做了明文規(guī)定，但是卻只是一些簡單、粗略的規(guī)定，并沒有詳細(xì)地說明哪些支出可以列入專項(xiàng)資金，哪些不可以列入。這就導(dǎo)致在實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)人員不能根據(jù)相關(guān)規(guī)定來處理業(yè)務(wù)，只能根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行操作。同時(shí)，許多事業(yè)單位都在擴(kuò)大專項(xiàng)資金的支出范圍，將許多明顯不屬于專項(xiàng)資金的支出也納入專項(xiàng)資金支出范圍，損害了國家的利益。
（二）事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)超支問題比較嚴(yán)重
財(cái)政部門在事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金使用制度中明文規(guī)定了經(jīng)費(fèi)可以申報(bào)的范圍和內(nèi)容。但是在實(shí)際操作中，幾乎所有的事業(yè)單位在資金列報(bào)中都存在經(jīng)費(fèi)超支現(xiàn)象。國家審計(jì)機(jī)構(gòu)近幾年對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)關(guān)的招待費(fèi)進(jìn)行了全面審計(jì)，發(fā)現(xiàn)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)事業(yè)單位都存在不同程度的經(jīng)費(fèi)超支現(xiàn)象，這是一種嚴(yán)重的浪費(fèi)和腐敗行為，不僅浪費(fèi)了國家的錢財(cái)，還損害了政府的形象。經(jīng)費(fèi)超支的原因有很多，既包括政策實(shí)施不到位、管理體制不健全等客觀因素，也包括單位管理不規(guī)范、部門執(zhí)行力度不到位等主觀因素。
（三）財(cái)務(wù)資金中壞賬、呆賬現(xiàn)象突出
根據(jù)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告顯示，目前我國很大一部分事業(yè)單位往來賬項(xiàng)的金額占流動資產(chǎn)的50%以上，在這里面包括相當(dāng)多的壞賬、呆賬。這些呆賬、壞賬產(chǎn)生的原因有很多，其中最主要的原因有兩點(diǎn)，其一，就是在采購商品物資時(shí)預(yù)付的賬款沒有得到及時(shí)清算，產(chǎn)生了債務(wù)糾紛，無法收回預(yù)付款而形成呆賬、壞賬；其二，事業(yè)單位違規(guī)為其他單位進(jìn)行擔(dān)保，借款人到期不能按時(shí)清償債務(wù)，事業(yè)單位要承擔(dān)連帶責(zé)任，銀行將事業(yè)單位的款項(xiàng)進(jìn)行扣除，單位不能從借款人那里獲得補(bǔ)償而形成壞賬、呆賬。
二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金評價(jià)指標(biāo)體系的建立
（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)
所謂財(cái)務(wù)指標(biāo)就是能直接反映企業(yè)經(jīng)營成果的指標(biāo)。主要包括償債能力指標(biāo)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)3類。這3個(gè)指標(biāo)是最常見的指標(biāo)，主要反映事業(yè)單位能否在債務(wù)到期時(shí)償還債務(wù)。其一，償債能力指標(biāo)。該指標(biāo)主要包括流動比率、速動比率和資產(chǎn)負(fù)債率。其中要注意的是債務(wù)與有形凈資產(chǎn)的比率。這個(gè)指標(biāo)反映的是事業(yè)單位的長期償債能力，該比率越大，說明單位的長期償債能力越差，風(fēng)險(xiǎn)也就越大；相反，該值越小，說明單位有足夠的資產(chǎn)償還債務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)也就相對較小。現(xiàn)階段，事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)職能，往往需要籌集大量資金，這時(shí)對債務(wù)資本的正確衡量可以幫助事業(yè)單位減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其二，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力指標(biāo)。所謂資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力是指事業(yè)單位對資產(chǎn)利用效率的高低。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)較多，除了發(fā)揮公共服務(wù)的職能外，還可以將空閑的資產(chǎn)出租或者經(jīng)營從而獲得經(jīng)營收入。同時(shí)，對于事業(yè)單位報(bào)表中存在的壞賬、呆賬還要選擇應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率作為考察指標(biāo)。其三，盈利能力。一般而言，最常用的衡量盈利能力的指標(biāo)包括營業(yè)收入利潤率、成本利潤率、收入增長率等。這些指標(biāo)的計(jì)算方法都比較簡單。在企業(yè)中已經(jīng)是非常熟悉的指標(biāo)，但是在事業(yè)單位中卻沒有發(fā)揮真正的用途。將事業(yè)單位獲得的經(jīng)營收入通過盈利能力指標(biāo)進(jìn)行分析，可以幫助其提高經(jīng)營能力，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
（二）非財(cái)務(wù)指標(biāo)
近幾年，隨著經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜多變，市場競爭越演越烈，企業(yè)已經(jīng)開始從重視財(cái)務(wù)指標(biāo)向財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)并重轉(zhuǎn)變。對于事業(yè)單位來說，非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括：內(nèi)部控制制度的完善程度、財(cái)務(wù)管理的效率高低、社會大眾的滿意程度、服務(wù)創(chuàng)新能力等。對于這類“軟”標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)單位只有通過不斷的加強(qiáng)管理來達(dá)到改善的目的。
（三）案例分析
本文以內(nèi)蒙古某院校的校辦模具廠2007年～2009年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過計(jì)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)來分析該廠的資金運(yùn)用情況。
從表1我們可以看出，該校辦工廠的償債能力比較好，流動比率接近于2，但是由于該廠的存貨比較多，所以扣除不容易變現(xiàn)的存貨，計(jì)算出的速動比例僅在0.3左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于1的標(biāo)準(zhǔn)值，所以從這兩方面看，該企業(yè)的短期償債能力一般；從長期償債能力來看，資產(chǎn)負(fù)債率超過0.5，并且在樣本期間，資產(chǎn)負(fù)債率呈上升趨勢，如果從長期發(fā)展來看，該工廠的長期償債能力呈逐漸減弱趨勢。從盈利能力上來講，本文重點(diǎn)從主營業(yè)務(wù)利潤率來考察企業(yè)的盈利能力，該指標(biāo)值呈下降趨勢，并且在2008年降至最低點(diǎn)。原因主要是受2008年全球金融危機(jī)的影響，該工廠的產(chǎn)品大量積壓，影響了效益。隨著國家一系列政策的實(shí)施，2009年企業(yè)經(jīng)營情況開始有所好轉(zhuǎn)，主營業(yè)務(wù)利潤率開始慢慢上升。對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)進(jìn)行分析，受經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，在2008年應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度最慢，而到2009年企業(yè)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度在加快，這說明企業(yè)的管理效率在不斷提高，從而增加了資金的流動性。
三、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金評價(jià)體系的相關(guān)措施
（一）合理編制事業(yè)單位預(yù)算計(jì)劃
首先，事業(yè)單位要加強(qiáng)各部門負(fù)責(zé)人的預(yù)算管理意識，可以成立專門的預(yù)算編制工作小組，小組成員不僅包括財(cái)務(wù)人員，還需要包括采購人員、管理人員等。因?yàn)橐粋€(gè)科學(xué)合理的預(yù)算計(jì)劃是需要財(cái)務(wù)部門與其他部門協(xié)調(diào)溝通完成的；其次，制定公正的考核獎懲辦法，從而激勵(lì)員工按照預(yù)算計(jì)劃來完成工作。對忽視預(yù)算計(jì)劃、沒有按照預(yù)算計(jì)劃工作的部門或者人員，給予一定的懲罰措施，從而幫助預(yù)算計(jì)劃在各部門的有效實(shí)施；最后，利用信息技術(shù)對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，嚴(yán)格控制事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金的流向，對偏離預(yù)算計(jì)劃的事項(xiàng)進(jìn)行分析，提出對策，從而為下一年預(yù)算的編制提供可靠依據(jù)。
（二）加強(qiáng)對專項(xiàng)資金的管理，做到專款專用
財(cái)政機(jī)關(guān)撥給事業(yè)單位的資金是有專門用途的，事業(yè)單位應(yīng)該保證這些資金做到專款專用。首先，事業(yè)單位應(yīng)該制定專門的規(guī)章制度用來規(guī)定資金的使用途徑及使用標(biāo)準(zhǔn)，做到“有章可循”。其次，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對專項(xiàng)資金的約束管理，對違規(guī)操作、使用專項(xiàng)資金進(jìn)行及時(shí)的審計(jì)、糾正，保證資金使用到位。最后，事業(yè)單位應(yīng)該對專項(xiàng)資金的申報(bào)加強(qiáng)管理，在此基礎(chǔ)上詳細(xì)地編制專項(xiàng)資金支出明細(xì)表，從而增強(qiáng)預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行力和約束力，提高資金的使用效率。當(dāng)然，還可以通過財(cái)務(wù)指標(biāo)績效評價(jià)體系，對專項(xiàng)資金使用的過程進(jìn)行有效的評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金運(yùn)用中存在的問題，做到專款專用。
（三）加強(qiáng)對預(yù)算外資金和經(jīng)營收入的管理制度
事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金管理不善的重要原因就是沒有對預(yù)算外資金及其他收入進(jìn)行嚴(yán)格的管理。所以，事業(yè)單位要想合理運(yùn)用財(cái)務(wù)資金，就必須把預(yù)算外資金全部納入預(yù)算管理體系中，明確各項(xiàng)預(yù)算外收入的使用方法。事業(yè)單位獲得的經(jīng)營收入也不能隨便使用，應(yīng)該首先作為預(yù)算資金的補(bǔ)充部分，剩下的再進(jìn)行公共設(shè)施建設(shè)、職工福利發(fā)放等，這樣可以有效防止各部門私設(shè)“小金庫”，從而維護(hù)單位的利益。
