一、會計信息質量含義
（一）會計信息質量概念
會計信息是會計主體按照國家統一會計制度規定所提供的一種標準語言和文字信息，它是經過加工或者處理后的會計數據，是對會計數據的解釋。會計信息是提供有助于企業事業單位領導和報表使用者進行決策的會計資料，主要有會計記錄、計算、報告、報表以及會計信息化等方面提供的信息。單位提供的會計信息必須具有適用性、可行性和計量可靠性。
會計信息質量是指會計信息滿足信息使用者需求特征的總和。由于會計信息占了整個經濟信息量的70%以上，因而會計信息質量的好壞決定了經濟信息的質量，進而影響經濟工作決策的質量。
（二）會計信息質量特征
會計信息質量特征是指會計信息所具有的性質，是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求，是會計系統為達到會計目標而對會計信息的約束。
美國財務會計準則委員會(FASB)認為，會計信息的質量特征或質量的確定構成信息有用性的成份，它們是在進行會計選擇時所應追求的質量標志。
2006年，我國頒布的新準則中明確將原則定義為會計信息質量要求。會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對使用者決策有用應具備的基本特征，包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。
二、我國會計信息質量方面存在的問題及成因
（一）我國在會計信息質量控制中存在的問題
1.會計信息失真
所謂會計信息失真，是指單位在財務管理工作中由于種種主觀因素的影響，會計核算的依據不真實或反映的財務狀況和經營成果虛假，不符合客觀實際情況，使會計信息失去了應有的分析價值。
2.會計信息失真的主要表現
（1）會計原始資料失真。這包括原始憑證、記賬憑證不符合財務制度，比如虛開發票、弄虛作假，不按國家有關規定設置賬戶，或者根本不設賬戶賬簿，以表代賬等。
（2）任意調節利潤。在每個會計期間結束時，一些企業在上報會計報表時往往不是根據有關會計記錄如實反映，而是人為地調節報表，將一切會計信息視為自身秘密，無形中使不真實的會計信息得到了隱藏。
（3）成本費用不實。在理論上采取不同的核算方法就會產生不同的會計信息。比如固定資產計提折舊，會計制度對資產的類別、使用年限和凈殘值比率折舊方法均有明確規定。
（4）賬外設賬。有些企業為了應付主管單位、工商、稅務、審計等部門分別建賬，基本上是按單位的要求進行倒記賬。這些會計信息毫無真實性可言。私設小金庫是會計信息中反映不出來的，也嚴重影響了會計信息的真實性。另外，經濟、政治、法律等因素在一定程度上也導致了會計信息失真。
（二）會計信息質量存在問題的成因
1.主觀原因
（1）公司治理影響會計信息質量
在目前的公司治理結構中，董事長和總經理通常由一人擔任，董事會成員大多是企業內部高級管理人員，外部董事很少，監事會形同虛設，權力的制衡關系沒有形成，從而導致“內部人控制”。經理人員為了達到個人的目的，就會指使會計人員對外提供虛假的會計信息。
（2）企業內部控制制度薄弱
目前，大部分國有企業及上市公司成立了內部審計機構，但從實際情況來看，仍然存在很多問題。內部審計人員的素質參差不齊。許多中小企業的內部審計部門甚至形同虛設，不能發揮其應有的作用。各部門職能不明確，權責不分，權力重疊的現象比比皆是。
（3）部分會計人員缺乏職業道德，法律意識不強，業務素質較低
市場經濟風云變幻，新生事物不斷涌現，股份制、證券、期貨、稅收等領域的不斷推新、新出臺的政策、制度、法規需要會計人員盡快學習和掌握。會計人員是會計信息的直接生產者，對外提供財務報表及附注、財務狀況說明書及其他相關業務報告所包含的信息。會計工作是一項技術性、政策性都很強的工作，要求會計工作的直接操作者不僅要掌握會計的基本原理和方法，熟悉會計業務，有合理的知識結構，還要認真學習領會貫徹會計法律、法規、制度以及相關政策。有些會計人員缺乏對原始憑證的識別能力，缺乏對會計事項的處理能力，缺乏對法規、政策的領會能力。在企業利益的驅使下，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料。很多情況下無法適應快速變化的外部市場環境。
2.客觀原因
（1）《會計法》規范質量有待提高
企業根據自身情況采用何種會計政策在很大程度上取決于會計規范質量的高低。在我國社會主義市場經濟的發展過程中，新的現象不斷出現，而會計規范還難以立足于現實又不受現實的束縛。新準則的出臺標志著我國會計國際化趨勢的開始，很大程度上提高了會計信息質量，但是在規范質量上依然有很多的漏洞需要補上，所以我國的會計規范質量依然有待提高。
（2）對會計造假行為處罰力度不夠
編造虛假會計信息，套取巨大會計利益是造假者的一貫手段和目的。這種行為不僅給企業帶來了巨大的風險，而且給社會、國家也帶來了相當大的損失。但是在目前我國的相關法律中，對此行為的具體規定及處罰力度尚且不足。處罰的金額與造假者獲得的巨大收益相去甚遠。如東方電子事件，對3名高管人員的處罰金額才12.5萬元，而其中1名高管人員所獲得的收益就高達上千萬元。相同的美國施樂造假事件，美國證券交易委員會對其高管人員開出的罰單達到2 200萬美元。因此有必要在制定相關法規上做出更加嚴厲的處罰，從而遏制會計造假行為。
（3）市場規范建設不完善
公司外部環境不規范也是造成會計信息失真的一個原因。在股票市場制度方面，公司上市資格認證的核準制行政色彩過于濃厚，投資者無法得到更加廣闊的投資空間，進而使上市公司的殼資源貶值。在經理人市場方面，許多經理人能力不足，眼光不夠長遠，只追求短期利益而放棄長期利益。在借貸市場方面，政府對銀行信貸行為的干預，再加上企業信用評級機制缺乏標準，導致商業銀行的信貸行為無章可循，增加了發放貸款時的盲目性。
（4）外部審計對會計信息保障不充足
首先，會計事務所缺乏內部管理制度，特別是審計質量控制制度；其次，事務所缺乏對注冊會計師的后續教育；最后，注冊會計師缺乏足夠的風險意識和獨立性。
（5）新準則對會計信息質量的消極影響
新準則對會計計量的某些方面進行了修改，主要包括公允價值計量手段的運用；存貨計量取消后進先出法；資產減值準備計提之后不準轉回；債務重組中的利得或損失全部計入當期損益；同一控制下企業合并采用權益結合法計量；合并企業財務報表強調實體理論；非貨幣性資產交換；投資性房地產等。
會計準則改革實現了我國會計準則的新突破，本質上是一次中國會計準則與國際會計準則的接軌，在抑制國有資產流失方面也有顯著成效，同時我們也應看到新準則的部分內容仍存在改革空間。
首先，新增公允價值計量屬性。新準則沒有對“公允價值”做出明確的界定，而“公平交易”與“自愿”行為在市場交易中也難以界定，于是在發達市場條件下，公允價值的確認比較容易，但是在市場不充分的條件下，公允價值的確認則變成一個難題，難免會影響到會計信息質量。
其次，無形資產研究開發費用區別處理。新準則對無形資產的研究階段和開發階段的區分上缺乏可操作性，明確劃分研究和開發兩個階段存在一定的難度。在操作中，若把原本歸屬于研究階段的費用資本化，無疑會虛增無形資產的價值；反之，則低估無形資產的價值。從而無法提供正確的會計信息。
最后，有關債務重組的新規定。新準則中的債務重組準則改變了“一刀切”的規定，對債務人而言，取得的債務重組收益原先計入“資本公積”，現改為將債務重組收益計入“營業外收入”；對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量基礎。于是一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將計入“營業外收入”，直接在當期利潤表中反映。國有企業很可能會在公司出現虧損的情況下，或者出于維持公司業績的需要，通過債務重組來改變企業的當期損益。
三、 提高企業會計信息質量的對策
（一）提高企業會計信息質量的主觀方面對策
1.提高單位領導的會計法規意識
單位領導指導思想不正，是造成會計信息失真的重要原因。對會計信息失真的治理，必須組織單位領導學習會計法規，使其提高法律意識，明確其對會計工作和會計資料真實性的責任。新《會計法》規定單位負責人是會計信息真實性的第一負責人，明確單位負責人為會計責任主體，抓住了問題的關鍵。
2.加強會計隊伍建設，提高會計人員素質
（1）實行資格準入制度。應重視會計人員專業技術資格的檢查和年度考核工作，將對外提供真實信息作為聘任、考核會計人員的重要內容。另外，要切實抓好會計人員的經常性管理，完善會計人員從業資格制度，嚴格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作，以保證會計人員真正具備從事會計工作的能力。
（2）加強業務培訓。會計人員要有較高的業務素質，既要掌握會計專業的基礎理論和基本技能，又要能通過對會計核算資料的考核分析來參與企業的經營決策，為企業的現代化經營與管理提供參考。一方面會計人員必須轉變觀念，改變過去按圖索驥的舊習，積極主動強化新準則、新制度及相關法律法規的學習，不斷更新和充實自己的業務知識，提高自身的綜合素質；另一方面會計管理部門要通過對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓和指導，如闡釋和培訓新準則、各項法規制度的要點、難點以及對新經濟業務的討論，提高其職業判斷技能。
（3）加強會計職業道德建設。會計人員是會計信息的直接制造者，雖然他們要服從企業負責人的領導，但對于虛假會計信息的產生，他們也負有不可推卸的責任。國家和會計工作管理部門，應不斷加強對會計人員的思想教育和業務素質的檢查，促進會計人員思想水平不斷提高，使其能自覺抵制會計信息造假行為的發生，以不斷提高我國會計信息的可信程度。會計人員要有較高的職業道德素質，做到敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保密守信，以“不做假賬”為道德準繩，以《會計法》為行為準則，做到自律、自重，依法理財。
（二）提高企業會計信息質量的客觀方面對策
1.加強會計法制建設，做到有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究
（1）在會計法規的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制。如現在試行中的會計人員委派制，就是降低這種影響的嘗試。在確認制造會計信息失真的主要責任人時，應將考慮的重點集中在失真會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關人員通過不真實會計信息謀取利益。新《會計法》對會計工作賦予法律責任，明確了法人治理機構的會計責任，增強企業管理當局通過不恰當會計行為侵害所有者權益的風險，不僅會計人員作假要承擔法律責任，而且管理當局授意也將被追訴，新《會計法》有力地約束了會計工作，形成會計活動主體與會計相一致的完整責任主體，消除當前主體權利與行為不一致所導致的責任界定不清，相互之間推諉而影響會計監督難以實現的現象。
（2）我國已頒布了新《會計法》，出臺了《會計法》實施細則，提高了《會計法》的可操作性；建立和完善了統一的會計制度，滿足了企業多元化經營的需要；明確了會計監督職能。同時，還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。例如，盡快制定與會計信息化有關的會計準則和審計準則。隨著會計信息化的不斷普及，計算機與會計工作已密不可分。但是，我國目前還沒有這方面的會計準則和審計準則，這不符合國際慣例，也滯后于實際工作要求，必然會影響新形勢下會計工作的質量。
2.建立有效的會計監督約束機制
（1）提高企業對會計監督的認識。會計監督是會計的基本職能之一。會計監督的目的是保證企業的各項經濟活動和財務收支在國家法律、法規、制度允許的范圍內進行。
（2）正確處理會計監督與其他經濟監督之間的關系。各經濟監督部門既要明確各自的管理目標、職權、業務范疇，又要相互協調，保證各監督職能之間相互作用、相互依存、相互協調、有機結合，從整體上有效發揮監督作用，實現經濟監督的總體目標。
（3）充分發揮內部審計的監督職能，內部監督是對會計核算所反映的單位內部經濟活動進行監督和控制，以保證其合法性、合規性和有效性，也是對會計核算和管理工作本身進行監督和控制，以保證會計核算過程和結果的準確性、合法性和有效性。《會計法》強調內部會計監督的目的在于：要使違法違紀行為首先遏制在會計工作的初始階段，不能將不法行為放縱到發生并鑄成事實后，再寄希望于社會和政府的監督上。這樣做，將減少大量社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內部自身法律監督，即用權力制約權力。只有正視會計監督的法律地位，單位負責人才能嚴格自律，遵守會計法，維護會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事；與會計工作相關的責任人員才能時時處處以《會計法》為準繩；所有會計人員才能無后顧之憂，才能說真話，依法辦事。
（4）完善社會監督體系。社會監督包括兩個方面：一是完善注冊會計師審計制度，要真正發揮注冊會計師審計的作用，國家一方面要提高注冊會計師隊伍的素質，提高注冊會計師的職業道德水平和執業質量；另一方面對注冊會計師的服務質量進行抽查，嚴懲違反職業道德及執業規范的執業行為。二是加強國家行政干預，政府干預的程度及效果。財政機關、審計機關、證券監督管理機關等政府機關應加強對不實會計信息的監管和處罰力度，建立和完善以注冊會計師為主體的社會監督體系，使之與政府、財政、銀行、審計、稅務等經濟監督有機地結合起來，在監督范圍、內容上應有合理的分工，各司其職，搞好部門之間的協調配合，處理好監督檢查的交叉、重復和執法疏漏的矛盾，以達到提高會計信息質量的目的。
3.加大對違反會計法規的處罰力度
在制定違反會計法規的法律責任時，加大對會計信息造假行為的處罰力度是充分發揮會計法規作用的關鍵。由于制造虛假會計信息的主要目的是獲得一定的非法經濟利益，如果處罰力度過低，甚至低于虛假會計信息制造者由此獲得的經濟利益，就無法發揮會計法規對虛假會計信息的處罰作用。以形成惡劣影響的“瓊民源”虛假會計信息案為例，雖然所造成的后果極為嚴重，但對有關人員的處罰卻比其他犯罪活動輕得多，這就更使得會計信息的造假者有恃無恐。對會計信息造假行為的處罰力度，應數倍于其獲得的經濟利益和所造成的損失，讓違法成本大大高于守法成本，不僅使造假者無經濟利益可圖，還會因造假行為傾家蕩產，這樣才能充分發揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。
4.加快會計信息化和會計網絡建設
隨著信息時代步伐的不斷加快，對會計信息化的要求也越來越迫切。會計信息化應采用國家統一規定的財會軟件，使會計信息的收集、加工和處理有統一的規范，有效克服因手工操作所出現的失誤導致會計信息失真的情況。加快會計信息化和會計網絡建設，不僅有利于提高會計信息質量，而且還有利于提高會計信息的使用價值，為使用者及時了解會計信息提供方便。隨著我國市場經濟的逐步完善和我國會計法規體系的不斷成熟，會計信息失真的問題將得到有效的控制，會計信息的質量將會有較大的提高。
（三）關注可能存在盈余操縱風險的會計處理
1.盈余操縱空間在新準則中的體現
盈余操縱是指為達到特殊目的而運用會計或非會計方法來改變賬面盈余，從而影響會計信息使用者對會計信息的正常使用，以有利于企業或自己的一種行為。
從新準則和財務通則陸續頒布實施之后，關于盈余操縱空間的話題又引起會計學術界的熱烈討論，其核心內容就是新準則與以前相比對盈余操縱的空間究竟是壓縮了還是放寬了，對此學術界的認識不盡相同。如果單純從可供企業進行盈余操縱的會計途徑看，企業盈余操縱的空間有增有減，增減基本持平。如新準則規定可以計提資產減值準備的資產從以前的4項增加到8項，合并報表的范圍進行了重新調整，規定母公司需將所有能控制的子公司納入合并范圍，而不以投資比例作為唯一的衡量標準，完善了會計披露的要求，增強了企業經常性和非經常性損益的透明度等都消減了盈余操縱的空間。但這種基本持平并不反映每種途徑可操縱的幅度以及難易程度，僅僅是一種途徑數量上的消長平衡，因此如何判斷新準則對盈余操縱空間的影響應看判斷標準是什么。新準則取消了存貨計價中的后進先出法，這種規定在物價變動不大的時期對盈余操縱的空間幾乎沒有什么影響，而資產的減值準備、轉回和攤銷幾乎使得企業“隨時”可能產生巨額的費用或利潤。
2.盈余操縱的主要手段
（1）利用會計政策調節利潤
采用不同的會計政策會使企業向使用者提供的會計信息存在很大差異。有些會計政策有統一的會計制度規定，而有些則具有一定的靈活性。由于會計政策選擇具有靈活性，也就成為公司操縱會計利潤的主要手段之一。包括選用不當的收入確認政策操縱盈余；選用不當的費用確認政策操縱盈余；通過變更投資收益核算方法操縱盈余；改變折舊政策操縱盈余；“巧用”計提政策操縱盈余。
（2）利用關聯交易操縱利潤
我國許多上市公司是通過對國有企業局部改組形成的，因此關聯交易廣泛存在于上市公司與其母公司及其控股子公司之間。為了某種利益關系，上市公司往往會利用關聯交易來調整利潤。包括利用關聯購銷增加收入、轉嫁費用；通過資金融通向關聯企業收取資金占用費。
（3）地方政府直接支持上市公司操縱盈余
根據規定，連續兩年虧損或每股凈資產低于面值的上市公司將被作為ST公司，如果連續3年虧損，其股票將暫停上市，實施特別處理。地方政府作為本地上市公司的行政領導和直接或間接的所有者不愿失去這種稀缺的“殼資源”，所以上市公司一旦出現無法配股或面臨ST的狀況時，地方政府往往伸出“有形的手”給上市公司以支持，主要體現在降低稅負、地方財政補貼、減免利息等方面。
