地球生態環境的日趨惡化，使人們深刻地認識到減少以二氧化碳為表征的溫室氣體排放的重要性。低碳經濟已經從民間的自愿行動上升到國家的決策層面和戰略層面，成為世界潮流，它將引領全球生產模式、生活方式、價值觀念和國家權益發生深刻的變革。
環境審計是20世紀70年代開始首先在西方發展起來的一個新的審計領域。我國環境審計工作起步較晚，對環境審計的研究和實踐基本上還處于探索階段。低碳經濟作為一種可持續發展的經濟發展模式，必將多方面影響正處于探索階段的環境審計，為環境審計提出了新的課題和理念，將低碳經濟引入環境審計工作、分析其對環境審計的影響并積極應對是推動環境審計與時俱進發展的重要途徑。
一、將低碳經濟概念引入環境審計的必要性
在環境審計中引入低碳經濟概念，能夠保證審計工作符合環保的最新發展方向，有利于發揮審計在推動社會可持續發展方面的積極作用。
(一) 引入低碳經濟概念是環境審計發展的需要
我國《可再生能源中長期發展規劃》提出，到2010年可再生能源消費量占能源消費總量的10％，到2020年達到15％；并在哥本哈根會議上正式承諾，到2020年單位國內生產總值二氧化碳(碳生產率)排放比2005年下降40％～45％。由此可見，低碳經濟是我國資源環境保護重要的發展方向，是向國際社會的鄭重承諾；發展低碳經濟的目的是推動我國經濟社會更好的可持續發展，它與環境審計的最終目標完全相一致。
(二) 引入低碳經濟概念是完善環境審計評價指標體系的需要
將低碳經濟納入環境審計指標體系，可以從更加宏觀、全面的角度去分析資源環境保護狀況，有助于提出符合環保事業發展的針對性對策建議。
(三) 引入低碳經濟概念是環境審計與環保學科融合的需要
環境審計作為一項系統性、綜合性的審計工作，需要根據時代發展及時融合低碳經濟、綠色經濟、循環經濟等新興環保學科的思想，并將其充分吸收、分解到環境審計工作中去，從而保證環境審計實現與時俱進的發展。
二、低碳經濟對環境審計的影響
(一) 低碳經濟影響環境審計主體
目前，從世界范圍來看，環境審計雖然源于企業內部，但其主體主要是國家審計機�。在低碳經濟框架下，環境審計的主體將發生變化，企業內部審計機構和注冊會計師的加入將成為必然。
作為經濟活動的主體，國際國內的種種“低碳化”政策法規最終都會落實到企業行為和市場行為上，因此，低碳經濟的終端會落在企業身上，企業是低碳經濟發展的主體。從工業化歷史進程來看，企業是生態環境的主要破壞者，為了可持續發展，企業必須承擔相應的社會責任。具體到低碳經濟條件下，企業有責任最大限度地減少對高碳能源的消耗，最大限度地減少溫室氣體的排放，將自身對環境的負面影響降到力所能及的程度。當低碳消費影響到企業產品的銷售、銀行信貸資金的獲取甚至企業的稅負時，內審部門需要對企業自身能源使用的合理性、利用的有效性及排放的可控性進行檢驗，并對能源使用的物理過程和財務過程進行核查，最終形成分析評價報告，在橫向比較中找到企業在節能減排方面存在的問題，并加以解決，提出改進建議，促使企業在低碳經濟發展過程中抓住機遇，贏得發展優勢。因此，在低碳經濟下，內部審計部門介入環境審計成為必然。
隨著低碳經濟的縱深發展，更多的利益相�者需要根據企業經過審計鑒證后的低碳消費社會責任履行情況來調整其與企業的利益�系。為協調利益相�者之間的利益沖突，經營者需要委托獨立第三方對經營者提供的會計信息進行鑒證。其責任履行情況如何，需要由獨立于環境管理者之外的第三者加以監督、鑒證和評價。而注冊會計師具備人力資源優勢、專業能力和多年財務報表審計、管理咨詢服務的實踐經驗；同時，隨著環境問題日益突出，治理和保護環境的投資日漸增加，環境審計的業務量也必將加大，注冊會計師的介入不可避免，也將成為環境審計的主體之一。
(二) 低碳經濟影響環境審計的內容
由于我國目前的環境審計主要是政府環境審計，因此，環境審計�注的重點領域主要是國家環境保護投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區”、重點防護林建設工程等，主要包括生態(生活)建設審計和環境污染治理審計兩個方面。審計的內容主要包括對環境專項資金的審計、對環境建設項目的審計、對環境政策法規執行情況的審計等。也就是說，我國政府環境審計基本采用了以項目為導向的審計模式，其內容主要是環保資金財務收支審計和環境政策合規性審計。
在低碳經濟下，環境審計主體將發生變化，企業將成為內部審計和民間審計的主要審計對象，企業是否根據具體情況制定了低碳消費目標、政策和控制程序?產品在生產、制造、使用中是否低能耗、低排放、低污染?產品的生產過程和方法是否符合低碳標準?企業的低碳經濟活動是否實現了經濟效益?企業是否以經濟節約和高效率的方式履行了低碳消費社會責任?顯然，此類問題必將成為未來環境審計的重要內容。
因此，筆者認為，未來環境審計在現有內容基礎上應增加低碳政策的制定和執行情況審計、低碳收支的審計和低碳產品的審計認證等內容，即不僅要進行財務審計、合規性審計，也要逐步開展環境效益審計。
(三) 低碳經濟影響環境審計方法
目前，我國環境審計的研究仍處于探索階段，對環境審計的方法還沒有定論，絕大多數學者認為，常規審計方法對環境審計同樣適用，但環境審計的特殊性要求環境審計要有其獨特的方法，目前提出的方法主要包括環境成本效益分析、環境費用效果分析、市場價值法、機會成本法、恢復防護費用法、影子工程法、調查評估法、人力資本法、環境決策分析和風險分析法等。
低碳經濟涵蓋低碳產業、低碳技術、低碳生活、低碳發展等多個領域。在宏觀方面，根據我國發展規劃與國際承諾，二氧化碳排放量、單位GDP能耗、可再生能源消費量占比等低碳指標已正式列入我國未來的發展規劃；在微觀方面，為順應低碳經濟時代要求而發展起來的綠色會計在企業財務評價指標的構建方面也有了較大收獲，碳資產凈利潤率、處罰性環境支出比率、預防性環境支出資產碳負債率、碳負債比率、碳資產周轉率、單位收入能耗、單位利潤碳排放碳資產占總資產份額環保設備投資比率、能源使用減少率廢棄物排放下降率等財務指標相繼提出。
因此，筆者認為，在低碳經濟下，隨著宏觀面和微觀面上眾多評價指標的構建或重構，分析程序具有了更加廣泛的應用領域和更好的應用價值，勢必將成為環境審計中的主要方法之一。
(四) 低碳經濟影響環境審計標準
目前，我國環境審計的標準主要是環境保護的法律、法規，即陸續頒布的6部環境保護法律、13部與環境相�的資源保護法律，這些法律、法規為環境審計提供了一定的參考依據。
隨著低碳經濟概念的提出，近年來，我國在有�低碳經濟的開發利用領域已經制定了《煤炭法》、《電力法》、《節約能源法》、《可再生能源法》、《清潔生產促進法》。《循環經濟促進法》等法律，其中《可再生能源法》、《清潔生產促進法》與《循環經濟促進法》的出臺與實施對于從節能減排、提高資源能源利用效率、大力發展新能源和可再生能源方面來支持低碳經濟的發展具有突出的作用。另外，我國還積極制定并實施了減緩氣候變化的《節能中長期規劃》、《可再生能源中長期發展規劃》、《核電中長期發展規劃》、《中國應對氣候變化科技專項行動》、《節能減排綜合性工作方案》、《節能減排全民行動實施方案》、《2000-2015年新能源與可再生能源產業發展規劃要點》、《新能源與可再生能源產業發展“十五”規劃》、《能源發展“十一五”規劃》、《中國應對氣候變化的政策行動》等規劃與政策。這些與低碳經濟相�的法律、法規、規劃與政策也將成為環境審計的標準。
