一、企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算及涉稅業(yè)務(wù)處理
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）第三條的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，即借記 “制造費(fèi)用 ”或 “管理費(fèi)用”等科目，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，即借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程 ”科目歸集所發(fā)生的支出，即借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的全部成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，即借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備 ”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。
例如， A公司從事地下黃金開(kāi)采，2012年全年開(kāi)采礦石量為90萬(wàn)噸，按標(biāo)準(zhǔn)10元/噸計(jì)提，全年提取安全生產(chǎn)費(fèi)用為900萬(wàn)元；尾礦庫(kù)為三等庫(kù)，全年入庫(kù)尾礦量為27萬(wàn)噸，按標(biāo)準(zhǔn)1元/噸計(jì)提，提取安全生產(chǎn)費(fèi)用為27萬(wàn)元；兩項(xiàng)合計(jì)為927萬(wàn)元。全年發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出為168萬(wàn)元，用于建設(shè)監(jiān)測(cè)監(jiān)控、人員定位、緊急避險(xiǎn)、壓風(fēng)自救、供水施救和通信聯(lián)絡(luò)等安全避險(xiǎn)“六大系統(tǒng)”和尾礦庫(kù)全過(guò)程在線監(jiān)控系統(tǒng)共計(jì)支出1200萬(wàn)元，于2012年6月30日完成并投入使用。按稅法規(guī)定最低年限計(jì)算當(dāng)年計(jì)提折舊為1200/5*0.5=120萬(wàn)元。企業(yè)所得稅稅率為25%。假定2011年年底安全生產(chǎn)費(fèi)用專項(xiàng)儲(chǔ)備為零。
A公司2012年與安全生產(chǎn)費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：制造費(fèi)用—安全生產(chǎn)費(fèi)用 927萬(wàn)元
貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用 927萬(wàn)元
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用 168萬(wàn)元
貸：銀行存款 168萬(wàn)元
借：在建工程—六大系統(tǒng)及尾礦在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng) 1200萬(wàn)元
貸：銀行存款 1200萬(wàn)元
借：固定資產(chǎn)—六大系統(tǒng)及尾礦在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng) 1200萬(wàn)元
貸：在建工程—六大系統(tǒng)及尾礦在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng) 1200萬(wàn)元
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用 1200萬(wàn)元
貸：累計(jì)折舊—六大系統(tǒng)及尾礦在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng) 1200萬(wàn)元
年底“專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用”賬戶的余額為-
441萬(wàn)元（927-168-1200= - 441），應(yīng)補(bǔ)提安全生產(chǎn)費(fèi)用441萬(wàn)元，具體會(huì)計(jì)處理為：
借：制造費(fèi)用—安全生產(chǎn)費(fèi)用 441萬(wàn)元
貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用 441萬(wàn)元
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額要真實(shí)、合法。所謂真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符合國(guó)家稅法的規(guī)定，若其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）。企業(yè)在進(jìn)行納稅處理時(shí)，應(yīng)根據(jù)公告第一條的規(guī)定處理，即煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。以上例中A公司為例，期末進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，屬于收益性支出的168萬(wàn)元，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的1200萬(wàn)元，應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的2012年的折舊額120萬(wàn)元可以在稅前扣除，允許稅前扣除的費(fèi)用共計(jì)120+168=288萬(wàn)元，與當(dāng)年計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用1368萬(wàn)元，相差1080萬(wàn)元，應(yīng)做調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額1080萬(wàn)元處理。同時(shí)，受此項(xiàng)業(yè)務(wù)影響，企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異1080萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)做確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)處理，具體會(huì)計(jì)處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 270萬(wàn)元
貸：所得稅費(fèi)用 270萬(wàn)元
二、目前在企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理和核算方面存在的主要問(wèn)題
(一)安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取方法不一
一是不同的企業(yè)計(jì)提依據(jù)不同，如礦山企業(yè)依據(jù)開(kāi)采的原煤產(chǎn)量或原礦產(chǎn)量計(jì)提，建設(shè)工程施工企業(yè)以建筑安裝工程造價(jià)為計(jì)提依據(jù)，交通運(yùn)輸企業(yè)、危險(xiǎn)品生產(chǎn)企業(yè)與儲(chǔ)存企業(yè)、冶金企業(yè)、機(jī)械制造企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)等以上年度實(shí)際營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)；二是即便是同一類計(jì)提方法，實(shí)際執(zhí)行中不同的企業(yè)所采用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)也有所不同。
(二)安全生產(chǎn)費(fèi)用的列支渠道不明確
財(cái)企[2012]16號(hào)文中明確規(guī)定，安全生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取在成本中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)或者項(xiàng)目安全生產(chǎn)條件的資金。而《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）第三條的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，這一規(guī)定顯然與安全生產(chǎn)費(fèi)用的定義不符，從而導(dǎo)致列支渠道不明確。
