■ 陳海潮 李春濤
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《中國總會計師》 2006年第11期
個人小檔案
陳海潮,男,1950年生,黑龍江省建工集團有限責任公司總會計師。
李春濤,男,大學本科學歷。1993年參加工作并從事財務會計工作,現任黑龍江省八建建筑工程有限責任公司總會計師。曾發表《施工企業如何加強流動資金管理》等論文。
多年來,建筑業企業資金捉襟見肘的問題已經成為制約建筑業企業發展的一個重要癥結。近年來國家對建設領域拖欠工程款問題進行了綜合治理,收到了明顯的實質性成效。但筆者認為,卻忽視了一個最根本性的問題——建設工程價款結算方式深層次的問題。
建設工程價款結算是建筑業企業資本營運的一個重要環節,是實現企業純收入保證企業簡單再生產和擴大再生產必要的前提條件。因此,確定一個科學、合理的建設工程價款結算方式,對促進建筑業和建筑業企業深化改革和發展有著十分重要的意義。
一、現行建設工程價款結算方式的剖析
現行建設工程價款結算方式是按2004年10月財政部、建設部頒發的《建設工程價款結算暫行辦法》規定執行,仍延續傳統的按月結算、分段結算和工程竣工結算等方式,這種結算辦法曾起著一定的積極作用。但隨著社會主義市場經濟體制的深入發展,日益暴露出了許多弊端。
(一)把分項工程視為產品銷售,背離了商品經濟的原理
建筑產品同樣具有商品的一般屬性,其使用價值能夠作為價值的“擔負物”在流通領域進行交換,交換價值也必須通過使用價值來實現。而建筑產品的分項工程是處在生產階段的在產品,并沒有進入流通領域,也沒有實現其使用價值,建筑企業按其結算的工程價款,它銷售的并不是使用價值,卻實現了商品的價值,這種人為地“假定產品”不符合商品經濟的規律。
(二)工程結算環節錯位,促成了企業工程結算利潤失真
決定產品銷售收入多少,除了價格因素外,還有個“數量”因素。對于建筑產品整體來說,已完分項工程只是繼續加工物——產成品或在產品,只有交驗完工后,才能最終形成其使用價值。特別是國家財稅體制改革后,企業須依法納稅,為使核算(計算)出的利潤“符合邏輯”,只好在成本費用上作大量的預提和待攤,這種不具備商品使用價值,也沒有價值的“半成品”計算利潤,與現實生活中的商品生產原則相背離。而且,大量的賒賬收入直接列入經營成果后,一方面加劇了企業資金枯竭,同時也不符合《企業財務通則》和《企業會計準則》的要求,勢必造成建筑企業工程結算利潤的失真。
(三)資金運營管理的偏離,助長了企業資金運行的依附性
作為獨立的建筑商品生產者,建筑企業應具有自主運用資金的權利。現行建設工程價款結算辦法規定:建設工程實行包工包料由發包單位可以在雙方簽訂工程承包合同后按年度工程量的一定比例向承包單位預付款資金,并應在一個月內付清,而在實際操作中已名存實亡,失去了應有的效應。同時,這種以預付款的形式無償撥付建筑企業,也不符合經濟發展的規律。
(四)建筑市場管理不規范,造成了拖欠工程價款日趨嚴重
現行建設工程價款結算涉及到各方面,手續十分繁雜,且政出多門。據調查建筑企業期末應收賬款中有40%左右屬單方列入年度工程結算收入,一方面形成了企業年度工程結算收入的差額,另一方面導致基本建設投資規模管理的失控。
(五)經營管理意識的淡化,形成了企業內外債務捉襟見肘
企業轉換機制后,國家賦予企業充分的自主權和經營權,調動了企業的積極性,但由于缺乏相應有效的引導和約束機制,在一定程度上也誘發了企業片面地追求產值,粗放型經濟增長方式沒有根本轉變。甚至債務鏈難以自拔,背上了沉重的財務包袱。
二、 推行“標價支付、竣工清算”建設工程價款結算方式,加速建筑產品商品化
隨著社會主義市場經濟的發展和建筑業改革的不斷深化,現行的建設工程價款結算辦法應及時改革,代之以“標價支付、竣工清算”的建筑工程價款結算方式。
所謂“標價支付、竣工清算”是指在建設工程項目招標投標中,工程招投標行業管理部門在現行建筑業招投標市場增設一個窗口,負責全程管理監控工程價款結算與支付、竣工工程結算和評判等職能業務。這樣,既體現了建設工程項目招標投標形成全過程管理連接價值鏈的延伸,又顯示出以建筑行業管理為主體進行統一管理的必要性。筆者認為,就目前市場經濟和建筑業管理體制改革的發展來看,推行“標價支付、竣工清算”的建設工程價款結算方式,必將進一步緩解建筑企業當前資金緊缺的難題,有效控制基本建設投資規模,促進建筑業企業科學健康發展。
(一)有利于規范建筑市場管理,深入推進建筑業的發展
隨著建筑業的發展,國家相繼出臺了發展支柱產業的一系列新政策措施,作為建筑行業管理部門代表政府應根據市場經濟基本原則和建筑產業特殊的特點,修正制定《建設工程價款結算辦法》等法規,進一步強化建筑行業管理的作用。也有利于規范建筑市場,明確市場交易活動中承發包雙方的權利義務和違反規定應承擔的法律責任,促進工程建設施工招標投標管理工作的科學化、規范化、程序化,保證工程建設的質量、工期和效益。
(二)有利于增強工程建設施工招標投標的管理,促進建筑業施工承包體制的改革
推行“標價支付、竣工清算”建設工程價款結算辦法,無疑是對工程建設施工招標投標管理的有機結合和補充,對參與市場交易活動的各方形成一種制約機制。通過承發包雙方招投標,在簽訂工程經濟合同中明確建設工程價款按標價總額應支付的定金和分期支付工程款的額度,具有重要的意義。
一是理順了建筑市場建設工程價款結算關系,改變了目前多頭管理的弊端,規范了建筑市場管理的秩序,進一步提高了承發包雙方嚴格履行合同條款的法律意識和結算紀律。
二是強化了建筑行業管理監控的力度,促進招標投標管理,進而推進承發包雙方進入建筑市場進行公平交易,平等競爭,達到了控制建設工期,確保工程質量和投資效益的目的。
三是促進了建筑產品價格推行價、量、費分離的改革,使投資體制與建設體制改革同步,進一步推進建筑業施工承包體制的改革,加速實現建筑產品商品化。
(三)有利于加強企業管理,提高企業資金有效運營
推行“標價支付、竣工清算”的建設工程價款結算方式,勢必將促使企業把市場與管理有機地緊密結合起來。這就要求建筑企業一方面要結合企業資本營運能力,擴大企業規模經營效益,轉變換企業經濟增長方式,提高企業管理水平;另一方面在不違背《企業財務通則》和《企業會計準則》的前提下,改革傳統的會計思維邏輯,根據企業自身一定時期的方針目標,增強資金運行管理的力度,注重資金運營需求的水準。
提高資本營運的水平和效率,在資金使用上要遵循量入為出的原則,在資金觀念上要樹立資金(貨幣)變現的思想,在資金管理上要加強預算管理制度,實現企業利益最大化,促進建筑企業增強市場競爭能力。
(四)有利于經濟建設持續健康發展,強化建設工程價款結算規范化管理
推行“標價支付、竣工清算”建設工程價款結算方式,勢必將強化投資方要嚴格按基本建設程序辦事,建設單位和建筑企業必須嚴格執行國家批準的工程項目和投資規模進行招標投標,簽訂工程經濟合同。凡是投資不落實,資金無保障,建設單位不得進行招標,更不得超越法規擅自進行發包,建筑企業不得承包工程項目施工。行業管理部門也不得審批招標單位的資格和辦理工程承發包合同的鑒定,進而有效地控制基本建設投資規模和嚴肅工程結算紀律,防止拖欠工程價款前清后欠的發生。
三、基本結論
深化建設工程價款結算方式是建筑業改革與發展的重要組成部分,加強對困擾建筑企業資金的深層次問題的研究,有著重要的意義。
推行“標價支付、竣工清算”建設工程價款結算方式,是建筑業管理體制改革和發展的一項重要內容,無疑對承發包商加強經營管理,縮短建設工期,保證工程質量,降低工程造價,提高投資效益具有重要作用。同時,對規范建筑市場.加強行業管理,加速工程造價改革,推進產業結構優化升級,實現建筑產品商品化,全面貫徹落實科學發展觀,加快轉變建筑業企業經濟增長方式,實現可持續發展,都具有更重大的意義。
點評:
隨著全球化浪潮的沖擊和中國加入WTO“緩沖期”的結束,我國建筑市場的競爭將日益呈現“白熱化”狀態,這為建筑企業科學管理特別是財務管理提出了一系列全新的課題。本文從規范建筑市場管理的角度,比較詳盡地剖析了現行建設工程價款結算方式的弊端,并探討了推行“標價支付、竣工清算”建設工程價款結算方式的可行性。充分體現了我國總會計師在從傳統的會計核算職能向戰略管理職能轉型時期對行業政策和社會問題的關注與思考。
