一、內部控制與內部審計的互動關系
(一)我國內部控制與內部審計關系的演變經歷了平行和交叉兩個階段
一是平行階段。20世紀90年代之前，內部審計的主要職能是對企業財務收支及會計事項進行監督，防止企業舞弊和腐敗行為的發生，內部審計部門力量非常薄弱，慢慢在大中型國有企業建立，依附從屬于國家審計。當時內部控制均被認為等同于內部會計控制，其工作重心主要為企業的會計相關業務服務，是企業財務部門的自我控制和監督，與內部審計處于平行地位。
二是交叉階段。20 世紀90 年代之后，相繼出臺了一些內部審計規范和準則，規范了內部控制與內部審計的定義、領域及職責等，而且基于市場經濟發展的需要，對內部審計與內部控制的要求越來越高，促使內部控制逐漸與內部審計開始融合。內部審計部門開始對內部控制進行自我評估與監督檢查，起初這種監督檢查有較大的局限性，不能監管其同級和上級管理層。但隨后出臺的內部控制規范將內部審計提升為企業內部環境的重要組成部分，其職能相對獨立，可以直接向董事會報告一些重大問題，作為內部控制的監督者，內部控制與內部控制逐漸有機結合為一個系統。
(二)內部審計與內部控制的互動關系
1、兩者交織一起且相互滲透
內部審計在內部控制中屬于環境控制要素范圍，是組織自我獨立評價的一種活動，內部審計本身就是一種控制，它按照內部審計的要求，通過內部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標，協助單位最高管理者監督內部控制政策和程序的有效性，來達到好的控制環境的建立，并為改進內部控制提供建設性意見。
2、兩者相互影響和促進
內部審計促進內部控制。通過分析企業內部審計存在問題產生的原因和影響，協助本企業上層管理者完善內部控制，使內部控制的不斷健全，加速內部控制的建設。反過來，內部控制促進內部審計的良性發展。一個健全的內部控制，有助于內部審計工作的開展，有助于提高內部審計的效率，降低內部審計的風險，提高內部審計工作的質量，更有助于擴大內部審計的領域，加速現代審計方法的革新。
3、兩者既相互需要又缺一不可
內部審計需要內部控制。內部控制因素比任何其他因素更能決定內部審計的形式。沒有健全的內部控制制度作基礎，會計、財務信息將可能出現失真現象，企業管理層責任不明確，企業管理層極易出現混亂現象，不僅擴大了內部審計工作量，而且增加了內部審計的風險，從而制約內部審計的良性發展。同理，內部控制也需要內部審計。沒有內部審計對內部控制考慮設計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內部控制的建議，內部控制也只能是停滯不前，導致與現實不符，效果不好，甚至形同虛設，或因內部控制的局限性，給人以可乘之機，造成內部控制的嚴重失控。
二、我國企業內部審計中存在的問題
(一)內部審計的相關法律法規不完善且已頒布法規的應用面不廣
多年來，內部審計處于參照國家審計與社會審計的技術方法實施審計，而專門的內部審計相關法規還較少。雖然中國內部審計協會公布并于2003年6月1日起施行的了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》以及10項內部審計具體準則，但這與內部審計涉及的眾多領域和操作規程相比，還遠遠不夠。一方面，現在審計人員在實施本單位內部審計時，經常會遇到與政府審計與社會審計不同的一些特殊問題，內部審計人員往往措手無策，沒有相應的規則指導，往往是自主參照國家審計與社會審計的準則自我裁定，這大大阻礙了內部審計作用的恰當發揮。另一方面，部分內審人員在實施審計時，不查找相關內部審計法規，目前國家頒布了一系列的內部控制具體規范，但單位內審人員也缺乏相關的后續學習與指導，內審工作質量缺少評審，無人對內部審計實施的結果再監督，因此有些內審人員即使部分內部審計相關法規和內部控制規范已頒布，他們不知道，即使知道有也不認真學習與理解在實際的內審工作中加以運用，往往還是憑經驗處理相關審計問題，致使內部審計效果打折扣。
(二)內審的獨立性與權威性未體現內部控制的制約性且一直處于低位
綜觀國內外，內部審計機構設置主要有五種模式選擇，在獨立性、權威性和效果方面各具特點( 見表1)。
從理論上來說，第五種組織模式最佳, 它能最大限度地發揮內部審計的獨立性，從而實現其客觀性和內部控制的制約性，國際內部審計協會也極力倡導這種組織設計方式。但從我國設立內部審計以來，企業內部審計機構大多設置于管理層之下，在董事會的高層管理人員的授權范圍內開展工作，為高層管理者服務，使得內部審計的獨立性和權威性脫離了內部控制的相互制約性且一直處于低位。
(三)內審人員綜合素質不能適應單位內部控制日益嚴格的待審業務
內部審計工作范圍的擴大, 要求內審人員對企業的各崗位內部控制充分了解下實施審計業務，需要他們精通財務會計以及掌握其他內部控制業務領域的相關知識與技能, 以便更好地實施審計并為企業管理服務。內審人員的構成也應趨向多元化, 不僅要有懂財務及審計的專業人才, 還應配備精通各項相關業務如工程技術的專門人才, 以適應內部控制日益嚴格和審計領域日益拓展的需要。但目前我國現有的內部審計人員素質遠遠達不到這個要求。一方面是文化知識、理論水平和業務技能偏低, 多數內審人員來自財會部門或從其他部門改行而來, 真正科班出身的審計專職人員少, 跨專業人員多, 缺乏必要的內部控制等審計專業知識和技能, 現代審計技術方法與計算機技能不夠。另一方面是職業道德行為的影響。少數審計人員受不良影響, 漠視職業道德, 利用手中的權利謀私, 降低了內審人員的權威性和毀壞了內審人員的獨立性。
三、基于內部控制視角下完善內部審計的相關對策
(一)完善內部審計的相關規制和強化已頒布規范的應用
我國內部審計協會要組織專門人員，急需在實踐中積極借鑒國內外先進的經驗,結合我國的實際情況，應從內部審計機構的設置、內部審計人員的配備、內部審計程序與方法的建立、內部審計標準的制定, 以及內部審計質量的監督等方面制定出較為健全可行的內部審計規范體系,通過具體內部準則及指南等規范來強化內部審計的地位和責任, 確保內部審計工作的正常開展及其作用的充分發揮。我國內審人員要加強自學內部控制規范和其他已頒布的內部審計規范，并將其推廣和應用于內部審計工作。
(二)建立具有內部控制職能的獨立性、權威性高的內部審計機構
改變我國內部審計機構平行于各職能部門的現狀, 使之向更高管理層級升格,采取由董事會下設審計委員會, 組織領導內部審計工作。內審機構在業務方面要向審計委員會負責并報告業績。為保證其內部控制職能的發揮和地位的獨立性, 應使內部審計負責人與審計委員會主席的溝通暢通無阻。內部審計應協調各方面關系, 憑借熟悉內部業務的優勢通過具體的業務活動體現其監督評價服務職能, 并側重于對高層經理及其下屬各職能部門經營活動進行監督與評價, 提出卓有成效的建設性建議。
(三)嚴格執業資格認證以提高內審人員的綜合素質和拓寬審計范圍
制訂內部審計人員任職資格標準，實現內審人員考試準入制度，建立良好的激勵機制，重視和加強內審人員知識的后續培訓與更新。對內部審計人員要根據經濟發展的需要，進行后續教育培訓，增加內部控制規范和已頒布內部審計規范的學習和研究，在同一企業集團內實行交叉內審，提高內審人員的專業素質。拓展內部控制評審、管理( 經營) 審計、經濟責任審計、合同( 合約) 審計、工程項目審計、風險管理審計、戰略管理審計等領域，提升內部審計人員的理論層次與實務經驗。
