黑龍江財會2001.12
現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督
楊玲
會計監(jiān)督是指會計機構和會計人員憑借經(jīng)授權的特殊地位和職權，依照特定主體制定各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運行進行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)察和督促，以確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。而近幾年來，我國企業(yè)會計監(jiān)督日趨弱化，會計核算信息失真，財務管理混亂，國有資產(chǎn)大量流失，對國民經(jīng)濟產(chǎn)生了極為不利的影響。
一、我國會計監(jiān)督弱化的原因
（一）經(jīng)濟機制不完善，會計法規(guī)不健全隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國企業(yè)的經(jīng)營機制、經(jīng)營方式也在不斷更新。在整個經(jīng)濟工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟活動，缺乏相應的監(jiān)督機制和監(jiān)督辦法。就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份，他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務收支和經(jīng)濟業(yè)務，同時又是企業(yè)管理者，隨著國有企業(yè)的兩權分離，會計隸屬于企業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)督權自然就削弱了。
（二）會計人員權利能力行為能力的不一致由于法人財產(chǎn)制度的建立，現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)具有高度的獨立性和排他性，極大地強化了企業(yè)管理當局的權利能力，而從對企業(yè)會計監(jiān)督的要求看，大多體現(xiàn)的是所有人的利益要求，因此，盡管包括法律、法規(guī)、投資人授權，對會計人員賦予進行會計監(jiān)督的權利能力，但企業(yè)會計人員實際在客觀上受到企業(yè)管理當局極大制約，這種權利能力的不一致，必然形成監(jiān)督目標無法實現(xiàn)。
（三）部分會計人員素質(zhì)比較低
會計人員素質(zhì)低有兩種情形：其一是會計人員業(yè)務素質(zhì)低，不能辨別經(jīng)濟業(yè)務活動真?zhèn)危狈γ舾行院头治瞿芰Γ瑥亩鴮е聲嬓畔⑹д妗Ｆ涠菚嬋藛T政治素質(zhì)差，思想覺悟低，面對不正之風不敢堅持原則，為了個人利益而損害國家和社會公眾利益。
二、強化會計監(jiān)督的對策
（一）強化企業(yè)法人治理機構的會計責任
通過明確法人治理機構的會計責任，增強企業(yè)管理當局通過不恰當會計行為侵害所有者權益的風險。這一點，新的《會計法》已經(jīng)對會計工作賦予法律責任。不僅會計人員做假賬要承擔法律責任，其管理當局授意也將被追訴。新《會計法》在總則中規(guī)定，“任何單位和個人不得以任何方式授意、指使、強令會計人員偽造、變造會計憑證、賬簿和其他會計資料，提供虛假財務報告”；“單位負責人對本單位的會計工作、會計資料的真實性、完整性負責”。這些規(guī)定，將有力地約束會計工作，形成會計活動主體與會計相一致的完整的責任主體。消除當前主體權利與行為不一致所導致的責任界定不清，相互之間推諉而影響會計監(jiān)督難以實現(xiàn)的現(xiàn)象。
（二）實行會計委派制
會計委派制實際上是委派會計和委派者之間的一種委托——代理關系，委派制的目的是執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督的企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟利益關系，以便具有公正性。在現(xiàn)行的會計人員管理體制下，會計人員在企業(yè)中具有雙重身份，會計人員管理工作的事權和人權的不統(tǒng)一，使會計監(jiān)督流于形式。由于企業(yè)內(nèi)部會計人員的人事及經(jīng)濟利益直接受企業(yè)管理當局的支配，故單純地依靠企業(yè)內(nèi)部會計人員對企業(yè)主管人員進行監(jiān)督是行不通的。這是因為現(xiàn)行的管理委托關系是企業(yè)資源的所有者委托企業(yè)管理當局。如果將這種委托關系改為企業(yè)所有者分別委托管理當局和財務會計人員，使企業(yè)財會人員獨立于企業(yè)管理當局，才可能對委托責任的完成情況做出客觀、真實的描述。就目前企業(yè)的實際情況看，主管部門、財政和審計等政府監(jiān)督部門工作的重點是事后檢查企業(yè)對法律、法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行情況，不能替代對企業(yè)會計工作的日常督導。因此，實行會計委派制，借助企業(yè)外部會計專業(yè)力量進行財務監(jiān)督是必要的和可行的。并且，政府實行會計委派消除了會計人員與企業(yè)管理當局在經(jīng)濟利益上的共同關系，再冠以新的會計法確定的法律責任，相信長期困擾的會計信息失真的頑疾將得到徹底根治。
（三）提高會計人員的素質(zhì)
這里所說的素質(zhì)指全面素質(zhì)，既包括政治素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)又包括職業(yè)道德。作為會計人員，必須首先做到自律、廉潔奉公，能保持獨立公正的立場正確運用政府所授予的權力。其次要加強素質(zhì)培訓，會計人員除了繼續(xù)搞好崗位培訓以外，還要搞好后續(xù)教育。主要是通過每年的輪訓；學習更新知識，一方面提高會計法制意識和依法理財觀念，另一方面提高業(yè)務水平，使其對指定單位的監(jiān)督更加有效，更加科學。
（四）完善經(jīng)濟監(jiān)督機制，加強發(fā)展注冊會計師事業(yè)
新的《會計法》進一步規(guī)范了會計監(jiān)督制度，確立了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。會計內(nèi)部監(jiān)督強調(diào)單位負責人對法律責任，會計人員和其他人員對單位負責，這更符合企業(yè)實際情況和國際慣例的做法。社會監(jiān)督方面，要對會計師事務所體制進行改革，營造一種會計師事務所能嚴格按照《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定堅守獨立、客觀、公正的原則的職業(yè)環(huán)境。凡違反《注冊會計師法》規(guī)定出具虛假報告的，堅決按法律法令進行處罰，財政部門要加強對會計師事務所等社會中介機構的再監(jiān)督，建立必要的抽查制度，以確保財務報告的真實、準確。
作者單位：哈爾濱市檢察院技術處
