■ 馮永泰 王麗銘
--------------------------------------------------------------------------------
《財(cái)會(huì)通訊》 2006年第11期
2005年3月1日起施行的《代理記賬管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)與1994年6月發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》)相比,有以下幾方面的變化。
一、規(guī)范目的的變化
從規(guī)范的直接目的上看,《暫行辦法》強(qiáng)調(diào)的是加強(qiáng)對(duì)代理記賬“業(yè)務(wù)”的管理,而《辦法》強(qiáng)調(diào)的是加強(qiáng)對(duì)代理記賬“機(jī)構(gòu)”的管理,“規(guī)范”代理記賬業(yè)務(wù)。形成這一差別的主要原因在于《暫行辦法》的主要任務(wù)是對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)體的規(guī)范,以推進(jìn)該業(yè)務(wù)的發(fā)展;而《辦法》的任務(wù)是在《暫行辦法》所形成的業(yè)務(wù)實(shí)體規(guī)范的基礎(chǔ)上進(jìn)行行業(yè)準(zhǔn)入等方面的規(guī)范。從規(guī)范的最終目的上看,《暫行辦法》強(qiáng)調(diào)的是“促進(jìn)小型經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)體工商戶建立健全會(huì)計(jì)核算工作”;而《辦法》強(qiáng)調(diào)的則是“促進(jìn)代理記賬行業(yè)的健康發(fā)展”。
顯然,《辦法》的目的已經(jīng)從代理記賬業(yè)務(wù)本身的發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)代理記賬機(jī)構(gòu)和行業(yè)的發(fā)展。這種轉(zhuǎn)變既與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和會(huì)計(jì)管理的發(fā)展有著密切的聯(lián)系,又與《辦法》作為行政許可法規(guī)的性質(zhì)有著深刻的關(guān)聯(lián)。《暫行辦法》規(guī)范了代理記賬業(yè)務(wù),但是沒(méi)有意識(shí)到《暫行辦法》實(shí)質(zhì)上更應(yīng)是進(jìn)行代理記賬業(yè)務(wù)許可和代理記賬業(yè)務(wù)市場(chǎng)的規(guī)范。因此,《辦法》的規(guī)范目的就轉(zhuǎn)為對(duì)代理記賬業(yè)務(wù)市場(chǎng)的規(guī)范。
二、規(guī)范依據(jù)的完善
《暫行辦法》對(duì)規(guī)范依據(jù)的表述不確切。無(wú)論是《辦法》還是《暫行辦法》都是對(duì)“代理記賬管理”進(jìn)行規(guī)范。單從語(yǔ)義上看,它們都必須解決“代理”、“記賬”、“管理”三個(gè)問(wèn)題,這就必然要從民法、經(jīng)濟(jì)法、行政法三個(gè)法律部門尋求規(guī)范依據(jù)。具體而言,要從《合同法》、《會(huì)計(jì)法》、《行政許可法》中尋求規(guī)范依據(jù)。從《辦法》的規(guī)范目的來(lái)看,它必須依據(jù)《行政許可法》。而且,對(duì)于《辦法》中許多沒(méi)有明確規(guī)定的內(nèi)容都必須依據(jù)《行政許可法》的規(guī)定來(lái)執(zhí)行。
三、規(guī)范內(nèi)容的調(diào)整
一是在適用范圍上的調(diào)整。《暫行辦法》第2條列舉了小型經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)體工商戶、委托代理記賬公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他社會(huì)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)等辦理代理記賬業(yè)務(wù)適用本辦法。《辦法》則在第2條規(guī)定“設(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu),以及委托人委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理代理記賬業(yè)務(wù)適用本辦法”。這樣,明確了《辦法》首先調(diào)整的是代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立,進(jìn)而調(diào)整代理記賬機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)。《辦法》沒(méi)有采取直接列舉的方法限制其適用范圍,事實(shí)上,目前也有大型企業(yè)開(kāi)始實(shí)行委托代理記賬。這增強(qiáng)了《辦法》對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)性。同時(shí),《辦法》增加了外商投資代理記賬機(jī)構(gòu)適用本辦法的規(guī)定,使該項(xiàng)法規(guī)適用面更寬。
二是明確代理記賬行政許可的實(shí)施程序。根據(jù)《行政許可法》的要求,明確了代理記賬許可的申請(qǐng)與受理、審查與決定、期限、聽(tīng)證、變更與延續(xù)等,這是對(duì)原《暫行辦法》所作的重要補(bǔ)充。
三是轉(zhuǎn)變對(duì)代理記賬行為的監(jiān)督管理方式。根據(jù)《行政許可法》的要求取消了年檢,轉(zhuǎn)向采用日常監(jiān)督與定期書面檢查相結(jié)合的方式加強(qiáng)后續(xù)監(jiān)管。
四是強(qiáng)化法律責(zé)任。《辦法》較《暫行辦法》增加了代理機(jī)構(gòu)的審批監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的責(zé)任,體現(xiàn)了代理機(jī)構(gòu)與其管理機(jī)構(gòu)在各自的范圍內(nèi)權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等,體現(xiàn)了責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則,做到有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、侵權(quán)要賠償、違法要追究。同時(shí),對(duì)違反規(guī)定的代理機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任較《暫行辦法》有了更詳細(xì)的規(guī)定,增強(qiáng)了可操作性。
五是修訂不符合現(xiàn)實(shí)的規(guī)定。例如,根據(jù)計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)普及的現(xiàn)實(shí)情況,不再要求對(duì)“代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托合同的約定,定期派人到委托人所在地辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù),或者根據(jù)委托人送交的原始憑證在代理記賬機(jī)構(gòu)所在地辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)”。又如,《辦法》規(guī)定,申請(qǐng)代理記賬資格僅需“工商行政管理部門核準(zhǔn)機(jī)構(gòu)名稱的有關(guān)材料”,改變了原需“依法經(jīng)過(guò)工商行政管理部門或者其他管理部門核準(zhǔn)登記”的要求。
四、規(guī)范技術(shù)的提升
一方面,《辦法》更好地實(shí)施了與其他法律法規(guī)的銜接。首先,是與《行政許可法》的銜接。《辦法》在許多內(nèi)容上都與《行政許可法》保持了一致。其次,保持與《會(huì)計(jì)法》的一致。《辦法》取消了委托人、受托人對(duì)會(huì)計(jì)資料的“合法”性和“準(zhǔn)確”性負(fù)責(zé)的要求,保留了對(duì)真實(shí)性和完整性的要求。這既體現(xiàn)了公平原則,也與《會(huì)計(jì)法》的要求保持了一致。再次,與《公司法》、《工商管理登記條例》的銜接。《辦法》在設(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu)須符合的條件中增加了設(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu)必須具有固定的辦公場(chǎng)所這一規(guī)定,這也符合我國(guó)《公司法》的要求。最后,《辦法》規(guī)定了各省可以制定具體的實(shí)施辦法,為地方制定相關(guān)規(guī)定提供了依據(jù)。此外,《辦法》在多處都增加了“除國(guó)家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外”及類似表述,為《辦法》與其他法律法規(guī)能夠更好地銜接留下了空間。
另一方面,《辦法》在表述上更加規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)。以《辦法》第15條與《暫行辦法》第11條比較,《辦法》以“應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)”表述替代了原“應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)則”的表述;以“按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)”的要求替代了原“依法履行職責(zé)”的要求;以對(duì)商業(yè)秘密“應(yīng)當(dāng)保密”的表述代替了“負(fù)有保密義務(wù)”的表述;以對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問(wèn)題“應(yīng)當(dāng)予以解釋”的表述替代了原“負(fù)有解釋的責(zé)任”的表述。又如,對(duì)委托人有填制或者取得符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證義務(wù)的表述,改“必須”為“應(yīng)當(dāng)”,等等。另外,條文結(jié)構(gòu)總體上更加合理和清晰,細(xì)節(jié)上也有調(diào)整。如關(guān)于代理記賬機(jī)構(gòu)違規(guī)、違法的處理在《暫行辦法》第13條書寫為一款,《辦法》則根據(jù)處罰主體的差異將其分為兩款書寫。
(編輯 熊年春)
