摘要:商業銀行的內部審計是其“免疫系統”的重要組成部分,本文首先分析我國商業銀行內部審計工作現狀及存在的問題,然后通過與國外商業銀行的比較指出我國銀行在內部審計方面存在的差距及原因,最后提出相應改進對策。
關鍵詞:商業銀行;內部審計;信息時代
中圖分類號:F830文獻標識碼:A文章編號:1006-1428(2006)11-0073-03
一、我國商業銀行內部審計的現狀及存在的問題
(一)內部審計獨立性差,監督能力有限
在我國國有商業銀行的法人治理架構中,內部審計的獨立評價角色未能凸現出來。總行及一級分行分別設有審計局和審計處,但由于缺乏獨立性和規范有效的審計標準,很難真正發揮作用。在分行審計部門及其負責人直接對分行行長負責并報告的情況下,要保持分行審計的獨立性是較為困難的。審計部門不能參加有關的經營管理會議,與審計有關的會議資料也很少送達內部審計機構;對內部審計發現的問題,缺乏責任追究機制,導致很多問題不能得到根本解決,審計的權威性不足。
(二)內部審計工作缺乏規范性的審計標準
目前,國有商業銀行內部審計工作缺乏規范化的審計標準,法制化、制度化建設未能取得實質性的進展。許多銀行依據審計法規,結合實際情況,制定了有關內部審計工作的規章制度,但相對于審計工作規范化要求相差甚遠,如在審計計劃制定、目標確立、報告渠道及工作程序的設計、審計質量的監督和控制等方面缺乏專業和完善的標準,審計人員開展審計工作大多依據領導和自己的經驗及習慣做法。
(三)內部審計工作內容不夠全面,工作范圍僅限于事后審計
商業銀行內部審計還停留在查錯防弊上,只注重檢查會計憑證、報表等資料是否真實、完整,業務操作是否合規、合法等,缺乏對信貸資產質量、風險責任、經濟效益進行事前和動態的審計和監督,更缺乏對銀行內部管理結構、內部控制狀況、各崗位業務規范狀況等做出事前的總體評價和建議。如銀行貸款審查委員會沒有審計部門人員的參加,貸前調查資料也不需審計部門的審查等。
(四)審計價值不高
我國商業銀行內部審計滿足于真實性、遵循性等較基礎的審計目標,審計發揮的作用有限,審計方式單一、內容陳舊,審計方法往往是圍繞報表、賬簿、憑證及規章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議的思路,難以提供有重要價值的審計信息,審計價值難以提升,也未能形成一套風險預警系統及風險識別控制體系。
(五)審計手段落后
審計中完全依賴審計人員的個人能力和素質,審計手段相對滯后于業務發展,導致審計時間長、成本高、審計效果不明顯。
(六)復合型的審計人才缺乏
目前,我國銀行系統的內部審計人員主要來源于財會人員,他們在行業背景、信息技術、法律知識及風險管理等方面都存在一定的欠缺,這導致我國商業銀行內部審計的發展受到很大的制約。
二、美國商業銀行內部審計的特點
(一)內部審計獨立性強,有很強的監督能力
美國內部審計協會制定的規范里明確規定各銀行要設立獨立的審計部門,對銀行的經營管理活動進行監督,保障股東的利益,直接對董事會負責,任何一家銀行的董事會里一個必不可少的委員會就是審計委員會,該委員會的委員都是銀行高層管理人員以外的股東,這是銀行審計部門的最高決策機構。各分行的審計部門向總行審計部門報告工作,總行審計部門直接對審計委員會負責和報告工作,審計部門的年度經營預算、年度工作安排和季度審計工作的評價等,都由審計委員會最后決定。美國的審計管理體制具有很強的獨立性和權威性,各家銀行審計部門的外部環境也有利于銀行審計部門完成其重要責任。承認、尊重和發揮銀行審計部門的重要作用,是西方銀行家的一種基本常識和起碼品質。董事會和審計委員會要求審計部門定期報告工作、不定期檢查和了解內審工作結果。
(二)內部審計工作有統一的規范性審計標準
美國商業銀行內部審計部門一般都遵循內部審計師協會發布的審計標準,如審計工作底稿標準、審計程序作業標準和審計質量控制標準等。各項業務審計程序非常規范,每一項業務怎樣審計、主要風險在哪些環節,控制點是什么,審計哪些問題等都有具體的程序規定,各項審計都是照章操作。
(三)審計理念領先,審計工作全面,審計價值高
美國商業銀行現在的審計理念是:內部審計人員應是銀行管理的顧問,而不是巡邏的警察。在顧問咨詢的審計理念影響下,審計人員注重有關經營審計技術方法的運用,建立和形成了內部控制制度的評價方法體系,經營風險的識別、衡量與評估方法體系、計算機審計技術、審計風險控制技術等一整套經營審計技術。
(四)審計手段先進
美國審計部門一般都建立了單獨的網絡,審計部門的計算機全部聯網,能夠實現信息和資源共享,并通過行政管理系統、項目管理系統、業績考核系統等信息系統對審計資源進行管理。此外,在銀行業務處理系統和管理信息系統中,都留有審計部門獲取數據和信息的接口,以便審計人員能及時獲得業務經營管理信息數據,及時實施在線審計和非現場審計。
(五)審計人員專業素質強
美國商業銀行對內部審計人員素質有很高的要求,美國內部審計工作執行標準規定:內部審計人員在進行審計工作時必須具備應有的專業能力和職業審慎性,嚴格遵守職業道德標準,必須具備或保持能夠完成其審計職責所必須的知識、技能和專業訓練,在會計、經濟、財務、計算機、工程、稅務和法律等履行審計職責所需要的專業中受過專門訓練或具有合格的資格證書,并接受必要的后續教育來確保他們的專業技術能力。對美國商業銀行內部審計人員的抽樣調查表明,在商業銀行內部審計人員中,有50%以上的人員獲得特許會計師、注冊內部審計師、信息系統注冊審計師證或碩士學位,有90%的人員至少獲得過一個大學學位,其他均為有豐富工作經驗或具有高風險領域的專門技術人員。每年計劃交流12%-18%的人員到銀行其他部門工作,至少保持25%的內審人員作為骨干較為固定地在內部審計部門工作,以滿足內部審計工作需要。
以美國著名的花旗銀行為例,它建立了總部一級的內部審計組織,直接實施全轄內部審計監督。內部審計部門設在總部,分行一律不設。如美國花旗銀行的亞太地區內部審計分部有57人,又分為4個辦事處,分別駐中國香港、新加坡、悉尼和馬尼拉,在中國內地的業務由設在香港地區的內部審計分部負責。首席審計官雖然是高級副總裁,但不對總裁負責,不向總裁報告工作,而是直接向董事會報告內部審計工作,向董事會負責。內部審計人員可以從各業務部門中優先選聘,派駐內部審計人員也可以在當地選聘,但必須由總行內部審計部門直接選聘。內部審計部門均有獨立的財務預算,其待遇從優,不低于業務部門。內部審計部門的內部機構根據任務大小及其經營業務品種的不同按業務種類、區域來劃分,它的內部審計總部設首席審計執行官,下設調查部、業務審計部、輔助管理部、監督檢查部、審計培訓部、現場審計部。在現場審計部又下設7個分部:北美一部(負責資金、證券審計)、北美二部(負責零售業務審計)、北美三部(負責衍生工具審計)、亞太部、拉美部、歐洲一部和歐洲二部。所有的內部審計部門都直接歸花旗銀行內部審計總部領導,向首席審計執行官報告工作。總部內部審計人員的配備均占相當比重,它的審計部有575人,占全行員工總數的0.58%。
三、解決我國商業銀行內部審計問題的對策
(一)建立相對獨立的內部審計體系,完善銀行法人治理結構
首先銀行應該確定內部審計發展的目標和改革路徑,如實行垂直領導,提高其獨立性,并給予內部審計部門在人力和物力上的支持。
隨著我國銀行法人治理結構的完善,應考慮由審計委員會來領導內部審計工作。各級分行的內審部門人員由總行審計委員會統管,其人事、勞資等關系全部集中在總行,以提高內審人員的獨立性。各級內審部門應該不受限制地向上級內審部門報告審計結果并提出必要的改進建議,內審人員的業績表現由上級內審部門來進行考核,這樣可以避免內審人員承受不必要的壓力,正確履行其職責。
(二)提高商業銀行內部審計工作標準化、規范化和程序化
盡快制定統一的《商業銀行內部審計工作準則》和《商業銀行內部審計工作操作規程》,促進內審工作的標準化、規范化和程序化。
為了規范內部審計行為,同時也有利于管理決策層和被審計單位對內審工作的理解和評價,該準則和規程應達到以下目的:說明內審工作應遵循的原則;為內審工作提供流程框架和指南;建立內審工作業績的評價標準;運用系統的方法來評價和改進風險管理、內部控制和公司治理過程。只有審計評價標準規范化、程序化,才能真正發揮內部審計的監督和制約作用。
(三)應大力加強非現場審計和以風險為導向的動態審計
從目前銀行審計的流程來看,我國國有商業銀行內審部門在審計過程中很少實施風險評估和內控測試這兩個步驟。在審計過程中也普遍未采用科學化的抽樣方法,審計重點基本上憑經驗確定。因此審計中很有可能遺漏重大風險點。我國商業銀行可通過加大信息化審計手段的建設來廣泛應用各種實時在線審計方法,對各項業務的各類風險進行連續、系統、綜合地評價和分析,識別異常波動的成因,從而及時發現各種重大風險,提高審計監督的針對性和準確性。內審部門應定期與其他職能部門一起對各項業務進行分析和評價,找出高風險業務領域和風險控制點,建立起風險防控和預警機制,真正實現動態、有效的監督。
(四)加強內部審計人員隊伍建設,強化后續教育和培訓
商業銀行應確保銀行擁有與其規模和業務性質相匹配的審計能力,改變內審部門屬于后臺部門的觀念,將優秀的人才吸引到內部審計部門。同時,鼓勵和支持審計人員參加專業資質考試,如注冊會計師(CPA)、國際注冊內部審計師(CIA)、注冊金融分析師(CFA)和信息系統審計師(CISA)等考試。
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(責任編輯: 姜天鷹)
摘自：《上海金融》2006年11期 作者：諶 瑜
