遞延所得稅
集團內的某一企業可能將固定資產出售給集團內的另一個企業，后者也將購入的資產分類為固定資產。對于這類固定資產交易，合并工作底稿調整或抵銷分錄(以下簡稱調整分錄)應當包括兩個部分：一是調整銷售固定資產交易損益的分錄；二是調整固定資產銷售后折舊的分錄。上述調整會引起固定資產賬面價值的變動，所以企業需要在合并財務報表中確認相應的所得稅影響。
一、固定資產交易損益的調整
(一)交易當年調整分錄的編制
對于集團內部發生的固定資產交易，從企業集團的角度來看，企業并沒有將固定資產出售給企業集團外的其他單位。資產銷售方記錄了這一銷售并確認了營業外收入，所以編制調整分錄時應當消除這一銷售的影響。購買方按照購買成本記錄了固定資產，而從企業集團的角度來看，銷售日集團內該固定資產的成本是銷售方所記錄的固定資產的賬面價值，合并財務報表中的固定資產要按照這一成本報告給企業集團，所以有必要將資產從記錄的購買成本降低為集團內該資產的成本。
例：2008年12月2日甲公司(母公司)銷售給乙公司(子公司)一臺生產設備，銷售價格為170000元，交易中不存在相關稅費。該設備系甲公司于兩年前購入，原價為200000元，累計折舊為40000元。乙公司對設備采用直線法計提折舊，折舊年限為5年，預計凈殘值為0。兩個公司適用的所得稅稅率均為25％。
2008年末，母公司在編制合并財務報表時應編制的調整分錄為：
借：營業外收入
10000[170000-(200000-40000)]
貸：固定資產――原價 10000
因合并調整，設備的價值被調低了10000元。編制合并財務報表時對資產賬面價值的任何調整會產生賬面價值與計稅基礎之間的差異。對于該設備來說，存在可抵扣暫時性差異，所以企業應當確認遞延所得稅資產和所得稅費用，應編制的所得稅影響的調整分錄為：
借：遞延所得稅資產 2500(10000×25％)
貸：所得稅費用 2500
(二)連續編制合并財務報表時相關調整分錄的編制
只要內部交易的固定資產仍在企業集團內使用，在交易的次年至固定資產到期的各年企業應當編制調整分錄來減少資產銷售方記錄的前期利潤和減少購買方所記錄的資產成本。
接上例，該設備到期前使用期間的各年末，企業應當編制的調整分錄為：
借：未分配利潤――年初 10000
貸：固定資產――原價 10000
此外，在設備到期前的各使用期間內，只要資產還在企業集團內，企業還需要考慮所得稅影響。有關所得稅影響的調整分錄為：
借：遞延所得稅資產 2500
貸：未分配利潤――年初 2500
二、折舊和內部交易損益的實現
內部交易損益的實現與所交易資產的折舊有關，所以這里對有關折舊的調整分錄和內部交易損益的實現一并討論。
(一)固定資產內部交易損益的實現
當交易涉及固定資產的情況下，交易的資產仍然留在企業集團內部時，這些交易中一直不會直接涉及集團外部企業。所以需要對內部交易損益實現的時點做出假設：當固定資產所包含的未來經濟利益被集團所消耗時，集團內部交易損益被認為實現。由于資產是在集團內被消耗掉，經濟利益被集團收到。至于集團所收到的經濟利益的方式，則可參照固定資產折舊來確定。因為折舊分配是與使用固定資產預期所產生經濟利益的方式有關，所以對于內部固定資產交易，外部單位的涉入是以一種間接的方式發生的，并假定內部交易損益的實現方式與折舊的分配相一致。
(二)折舊
在上例中，甲公司以170000元的價格將設備出售給乙公司，稅前利得為10000元。乙公司對購入的設備采用直線法折舊，折舊年限為5年，即乙公司按照年折舊率20％來計提折舊，銷售日后的各年末折舊的調整是通過比較對法律主體而言的成本上的折舊和對集團而言的成本上的折舊來進行的。這里僅以2009年為例說明折舊的調整，2009年有關折舊調整的具體計算如下：
乙公司：
固定資產成本=170000(元)
折舊費用=170000×20％=34000(元)
集團公司：
固定資產成本=160000(元)
折舊費用=160000×20％=32000(元)
折舊費用的調整額=34000-32000=2000(元)
合并報表日，折舊費用應調低2000元，企業應當編制的調整分錄為：
借：固定資產――累計折舊 2000
貸：營業成本 2000
這一調整使企業集團的利潤增加2000元，即企業集團已經實現該設備銷售利潤10000元中的2000元。內部交易損益的調整降低了企業集團的利潤10000元，而折舊的調整則導致確認因資產被消耗而實現的部分內部交易利潤，內部交易利潤實現的金額與折舊費用是同比例的，即每年20％。
銷售日設備在法律主體中的賬面價值與在集團中的賬面價值的差異是10000元(170000-160 000)。出售后的第一年末，該差異是8000元(170000×80％－160000×80％)，該金額是通過調整20％的折舊得出的。該資產在法律主體中的賬面價值與在集團中的賬面價值的差異減少了2000元，這導致初始暫時性差異的轉回，所以折舊調整的所得稅影響的調整分錄為：
借：所得稅費用 500
貸：遞延所得稅資產 500(2000×25％)
可見，所得稅影響調整是按照折舊調整數乘以所得稅稅率(2000×25％)來計算的。這一折舊調整導致固定資產賬面價值在每一期發生變動，這樣便減少了資產初始交易時產生的暫時性差異。折舊和所得稅調整對于企業集團凈利潤的凈影響是：使凈利潤增加1500元(2000-500)，設備銷售的稅后利潤7500元以每年1500元(7500×20％)的方式被實現。
只要折舊資產仍在集團內使用，折舊便會產生。因此在編制2010年合并財務報表時，折舊的調整必須反映當年和以前年度折舊差異的影響，以前年度折舊的調整需要抵減期初未分配利潤。這樣，2010年末企業應當編制的調整分錄為：
借：固定資產――累計折舊 4000
貸：未分配利潤――年初 2000
營業成本 2000
在這一調整分錄中，無論是當期的還是以前期間的會計利潤都增加，增加的金額是折舊費用的減少數。從納稅影響會計的角度來看，無論是當期還是以前期間，所得稅費用都因會計利潤的增加而增
加。隨著固定資產在使用壽命內折舊的提取，有關處置固定資產的利得而確認的遞延所得稅資產發生轉回，從而導致遞延所得稅資產賬面價值下降。
2010年末，對于折舊調整分錄的所得稅影響，企業應當編制的調整分錄為：
借：未分配利潤――年初 500
所得稅費用 500
貸：遞延所得稅資產 1000
可見，在固定資產預計使用壽命內，隨著折舊的提取，在集團內部資產銷售時產生的遞延所得稅資產被逐漸地轉回。而有關內部銷售損益的實現可以這樣來分析：該固定資產銷售時產生未實現稅后利潤7500元，即10000×(1-25％)，這一利潤以每年1500元被實現。第2年末，總共有3000元被實現，包括前一年的1500元和當年的1500元。當資產被提足折舊時，固定資產銷售損益全部被實現。
三、編制調整分錄時應注意的幾個問題
(一)對于固定資產賬面價值的變動，應調整遞延所得稅資產還是遞延所得稅負債
通常，如果編制調整分錄時固定資產的賬面價值減少，企業應當確認遞延所得稅資產。實務中，如果由于某種原因法律主體中的固定資產的賬面價值大于其計稅基礎，這可能導致該法律主體所確認的遞延所得稅負債的減少，而不是遞延所得稅資產的增加。由于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債通常是按照相互抵消后的凈額進行披露的，編制調整分錄時是減少遞延所得稅負債還是增加遞延所得稅資產，這一問題并不重要。
(二)采用銷售方還是購買方的折舊率
計算折舊調整和相關所得稅影響的調整金額時，企業需要考慮應采用銷售方還是購買方的折舊率。合并報表調整分錄的目的不是假設交易沒有發生來列示財務報表，而是抵消內部交易的影響。在企業集團內，固定資產從使用的一個地方交換到另一個地方，交換的結果是：該資產受到與購買方企業資產有關的實體磨損、使用壽命預期等影響，而不會受到銷售方資產有關的有形損耗和使用壽命預期等的影響，所以出于合并財務報表目的的恰當折舊率是使用資產那個企業的折舊率。
(三)內部交易產生處置固定資產凈損失時的處理
如果內部交易產生處置固定資產凈損失，合并調整時有必要消除該損失，并把固定資產調整為集團內的成本，編制的調整分錄為借記“固定資產――原價”，貸記“營業外支出”；相應的所得稅影響的調整分錄則為借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅負債”。在調整固定資產銷售后折舊時，企業應編制的調整分錄與內部交易產生利得的情況相反，所得稅影響的分錄中將減少由于交易損失的結果而產生的遞延所得稅負債。
