一、引言
會計信息是反映企業經營成果和經營情況的重要信息，是會計信息使用者進行分析決策的重要根據，企業會計信息對投資者、債權人、企業的經營管理者、企業的員工、企業的供應商，以及銷售商等都有著重要的意義。一般的公司，會計信息披露是靠企業財務報告實現的，但由于信息不對稱的原因，會計信息的真實性有待分析。改革我國企業財務會計信息披露制度勢在必行，企業必須明確會計信息披露的要求，了解會計信息披露的意義，加強對會計信息披露的認識，改進信息披露的內容，健全相關的法律法規，不斷完善企業的財務會計信息披露制度。公司的信息披露是指凡影響股東、債權人或潛在投資者等信息使用者對公司的目前和將來作出理性判斷的，影響其決策行為的信息，都應按著規范的標準公布于眾。上市公司會計信息披露的目的是使信息使用者能平等地獲得必要信息，作出正確的投資決策，保護投資者的合法權益和社會公眾的其他利益。但隨著我國資本市場出現一系列會計造假事件，如瓊民源的造假、藍田股份的欺詐等等，引發了人們對上市公司會計信息披露的信任危機。如果任由虛假會計信息泛濫，就會嚴重扭曲股票的價值，擾亂資本市場，損害投資者的利益，挫傷股民的投資積極性。不久前，就深交所上市公司信息披露的及時性、準確性、完整性、合規性四方面進行核查，并綜合考慮公司日常工作的配合情況和受到的獎懲情況等因素。
二、企業財務會計信息披露現狀分析
（ 一 ）會計信息嚴重失真 企業披露的會計信息必須真實可靠，這是信息披露最基本的要求。然而，為了維護自身的經濟利益，披露會計信息時，企業經常會歪曲客觀事實，甚至粉飾績效、虛構利潤。在巨大的利益誘惑的吸引下，企業往往會實施對自己有利的會計行為，使得會計信息在數量上和質量上失去公允。許多企業通過違規操作，有意地擴大或縮小經濟業務的數量，虛增或虛減銷售收入，少攤或多攤費用，少轉或多轉成本，致使披露的利潤數據和企業實際的利潤額相差甚遠，信息嚴重失真，對投資者造成誤導。另外，由于監管部門缺乏必要的監督和檢查手段，有些部門甚至對虛假財務會計信息采取默許的態度，嚴重影響會計信息披露質量，使得信息不對稱情況日益加劇。企業管理當局出于經營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息，低估損失，高估收益，這方面的信息不規范行為在當前我國證券市場上屢見不鮮。提高經營業績，粉飾財務報表，虛增利潤。主要表現為文字敘述失真和數字不實，上市公司在招股、上市、再融資和年報、重大事件披露等工作中這個問題表現得尤其突出。如為了取得上市資格，披露虛假或嚴重失實的財務信息，如編造虛假利潤、提供虛假盈利預測、資產評估失實、虛擬資產重組等;為了迎合莊家炒作本公司股票，有意在不同階段發布一些誤導投資者的信息，如故意編造虛假的收購消息、隨意披露不確定信息;對募集資金使用情況做不實披露;隱瞞重大信息不及時披露甚至不披露，如在財務報告中對主營業務收入與其他業務收入不加以區別、使用“暫不分配”或“未發現有重大違法違紀交易或投資項目”等類似的模棱兩可的語言進行不規范信息披露等。許多關聯企業通過非實質性轉移交易，粉飾上市公司的財務報表，致使業績大幅提升一兩年后，又出縮水的情況，投資者則因為只看重企業表面收益的增長而投資失敗。 公司控股股東公開或隱形占用配股資金，風險揭示不明。如“三九醫藥”大股東占用其配股資金超過25億元等現象中可略見一斑。這些擠占挪用的資金往往因為投資失敗，或變成其他非貨幣性資產，不能近期歸還，或歸還時大打折扣，這將成為上市公司的長期應收賬款，存在極大的風險。
（ 二 ）知識資本信息披露不完備 目前企業財務會計信息披露制度把披露的重點放在存貨、機器設備等實物資產上，知識資本信息的披露卻被排除在外，具有很大的局限性，不符合知識經濟時代的發展需求。21世紀是一個知識經濟的時代，企業之間的競爭已不再是傳統意義上的規模大小、物質財富的競爭，而是轉變為知識資本的競爭。知識資本在企業的發展過程中意義重大，一個企業會計信息的披露，應該反映企業所有擁有可以支配的知識資本，這里所說的知識資本不僅包括了無形資產信息，人力資源信息，還應包括與整個企業有關的知識資產信息，或潛在的知識資產信息。
（ 三 ）信息披露時效性不足 企業披露的財務會計信息都是歷史信息，是對過去已經發生的會計事項進行的總結，與信息使用者的相關性不是特別密切。在證券市場上，上市公司會計信息披露能否及時，直接關系到眾多投資者的切身利益。一旦信息披露不及時，產生了內幕交易，一般投資者的損失可想而知。目前，我國絕大多數上市公司已經基本能夠做到在規定時間披露業績報告，但對重大事件的披露仍往往不及時。按照我國《證券法》的要求，上市公司要及時披露有關信息，以確保投資者及時獲取為做出理性投資所需的信息。按規定，上市公司應在報告期結束后盡快組織力量編制中報，并在董事會、監理會審議通過后兩個工作日內予以披露。相當一部分上市公司不能及時公布財務信息，意味著存在著內幕交易的隱患，如股利政策、配股方案、改變募集資金投向、投資進度、重大重組、經營管理人員變動、經營計劃執行情況、中期業績預警公告或者中報、年報等，使某些熟悉內幕或資金雄厚的機構或人員事先獲得公司真實信息，提前動作，以規避風險，轉嫁危機或牟取暴利，而致使廣大中小投資者遭受損失。例如，就收購這一對股價有重大影響的信息，很少有上市公司在股價發生重大變化前主動披露這一事件，往往是在事件完成之時，而非發生之時才進行公告，而在此期間，股價大都已經發生了很大變化。同時有些上市公司由于擔心其所披露的信息影響其公司股票價格，往往遲遲不披露其公司的重大信息，造成投資者由于未及時得到該公司的重大信息，或者錯過獲利的機會，或者被套牢而慘遭損失。
（ 四 ）社會責任信息披露缺失 當前企業財務會計信息披露主要側重于反映企業自身的經營狀況和經營成果，卻忽視了企業的社會責任。隨著經濟的快速發展和社會的不斷進步，人們對一個企業的評價也不再僅僅局限于它的經濟效益，而是從多個方面綜合考察，企業的社會責任履行情況就是其中的一個重點。目前，企業的財務報告極少涉及到對社會責任的披露，容易造成重經濟效益、輕社會效益的結果，不利于企業的長遠發展。現行企業財務會計信息披露制度的服務主體是投資者、債權人和社會公眾，披露的信息內容主要是反映企業的財務狀況和盈利能力，卻反映不出企業對社會的真實貢獻額，也就是企業所提供的增值額或增加值，更無法反映貢獻額的分配情況。在社會日趨民主化的今天，貨幣資本的支配力正在逐漸減弱，人力、知識資本的貢獻比例正日益增長，企業公布其對社會的貢獻額以及貢獻額的分配情況，有利于社會對企業的監督，以保證企業健康穩定發展。
（ 五 ）信息披露不充分 充分披露要求信息披露當事人依法充分完整地公開所有法定項目的信息，不得有遺漏和短缺。幾乎所有的資本市場都將充分性作為信息披露的首要條件。但是我國許多上市公司為了達到某種經濟目的而不愿充分披露真實的信息，在對外披露信息時，有利于公司利益的信息過量的披露，甚至炒作;不利于公司切身利益的信息輕描淡寫，甚至隱藏。例如，在披露公司治理方面信息時，語焉不詳，只有結論，沒有例證，更沒有過程;有意或無意遺漏對投資者決策有重要影響且必須披露的事項，如重大的擔保事項、改變募集資金的用途、收購談判信息、關聯方交易等;對影響公司盈利或發展的信息避重就輕，作半拉子披露;對報表附注和財務情況說明書的編寫不予重視，三言兩語、一帶而過，尤其是對企業經營發展中的不利因素和困難往往避而不談;對或有事項特別是預計負債方面、償債能力、分部信息、社會責任信息、預測性財務信息等方面的披露極不充分，等等。重要問題在于公司對應披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實、隱瞞部分事實，誤導投資者。表現為對關聯企業的交易信息披露不夠充分、對企業財務指標的揭示不夠充分；對資金投資去向及利潤構成的信息披露不夠充分、對一些重要事項的披露不夠充分。由于披露這些信息的不全面從而導致了投資者做出判斷的偏離，為某些不法市場操縱者提供了更多的機會。另外，上市公司信息披露不主動、避實就虛；不嚴肅、程序不妥當也都是會計信息披露存在較多的不良現象。許多上市公司在對待信息披露的問題上不負責任，在信息披露的方式、內容和時機的選擇上很隨便，造成大量小道消息和內幕信息，“補丁”公告不斷，前后敘述自相矛盾，采取新聞形式披露信息且公司股票不停牌，對投資者造成損害。這些存在的問題，都直接導致了會計信息的失真，對于股市健康發展、對于國企改革乃至對于社會、國家來講，都是貽害無窮的。而對于廣大股市投資者來說，會計信息的失真會給他們的投資決策帶來誤導，以至投資失誤帶來損失，將會打擊投資者的信心，不利于股市的正常發展；信息披露的不規范，還容易產生內幕交易，造成公司內幕人士的“信息優勢”，產生哄抬股價或刻意打壓股價以牟取暴利的現象；動搖了人們對會計信息的信任，影響了政府的經濟決策，腐蝕了社會經濟的健康軀體，導致大量國有資產的流失，引發了政治、經濟和管理風險，造成了社會經濟生活的紊亂。
三、企業財務會計信息披露治理對策
（ 一 ）加強會計法制建設 這是治理會計信息失真的主要措施。在會計法規的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制。如現在試行中的會計人員委派制，就是降低這種影響的嘗試。在確認制造虛假會計信息的主要責任者時，應將考慮的重點集中在虛假會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關人員通過虛假會計信息謀取利益。我國原《會計法》由于將會計信息不規范的主要責任歸咎于會計人員，沒有找準會計信息失真的主要根源，治理效果并不理想。新《會計法》在這方面則有了很大改進，明確了企業負責人對會計信息不規范所承擔的責任，這樣就可以大大降低企業負責人對會計信息質量的不利影響，并促使其加強企業會計工作的管理。我國不規范會計信息現象普遍存在的另一個重要原因是有關部門執法不力。一方面我國現有會計法規對會計信息不規范行為的處罰力度偏弱，另一方面，已有會計法規也未能得到充分貫徹，影響了會計法規在治理會計信息失真中的作用。由于有些部門對會計信息不規范問題檢查不夠，處罰不力，致使許多不規范會計信息既未能充分暴露，造假者也未受到應有的處罰，從而導致會計信息不規范行為愈演愈烈。只有加大會計法規的執法力度，才能有效地發揮會計法規在治理會計信息不規范中的作用，減少會計信息不規范行為的發生。
（ 二 ）加強對會計人員職業道德教育 會計人員是會計信息的直接制造者，雖然他們也要服從企業負責人的領導，但對于不規范會計信息的產生，他們也負有不可推卸的責任。國家和會計工作管理部門，應不斷加強對會計人員的思想教育和業務素質的檢查，促進會計人員思想水平不斷提高，使其能自覺抵制會計信息不規范行為的發生，以不斷提高我國會計信息的可信程度。
（ 三 ）建立健全內部控制制度 保證其有效的運行，使各個環節、各個階段的工作能夠自動的相互檢查、相互監督，減少舞弊的機會，保證會計信息的真實、可靠。內部控制目標應當超越目前制度基礎審計的狹隘視野，將目標定位于公司治理層面上來，制定出既保持連續性又具有前瞻性的目標。同時，內部控制存在于企業生產經營活動之中，是經營管理的一個重要組成部分，應當完全是企業的一種主動行為。因而，我們認為只有從企業的整體利益出發，建立直接與企業整體目標相關的內部控制目標，才能使其具備加強和改善內部控制的原動力。從許多大公司舞弊案中發現，許多內部控制的失敗，往往是在一開始確立公司目標時就已經鑄定了。這也是導致公司內部控制失敗的主要成因之一。一般來說，公司在認識到影響其業績的潛在事項之前，必須有一定的目標，管理人員首先設立適當的目標，并且使選擇的目標能支持、連接企業的使命，并與其風險偏好相一致，這就要求管理者在確立目標時考慮風險戰略，目標設立形成了一個組織風險偏好。企業的利益相關者主要分為企業內部利益相關者和外部利益相關者，內部主要有股東、董事會、監事會、管理層、員工，外部則包括債權人、供應商、顧客、政府、社區等，在這些相關利益者主體中，對企業實施直接控制的是企業的內部利益相關者，而對企業實施間接控制的是企業的外部利益相關者，這些利益相關者的各層次人員均要有明確的控制權力和責任，實施內部控制的目的也不同。因此我們可以將部分相關利益主體的目標責任層層分解，確立各層次的控制具體目標，本文主要針對以下內部利益相關者：一是股東大會是代表投資者的利益的，它是公司的最高法定權利機關，享有決議權、聽取報告權和核查權，股東大會可以核查董事會提交的財務報告，核查監事會對這些財務會計報告及賬冊審核后所提出的報告。可見，股東大會實施內部控制的目的在于確保企業管理當局提供真實、完整、有用的會計信息，監督管理當局的經營管理行為，便于股東們做出正確的投資及管理決策并確保資產的安全完整。二是董事會是對內管理公司事務、對外代表公司同第三者進行交易活動的法定機關，對業務執行起決策作用。它接受股東的委托，負責公司的戰略和資產經營，監督和制約重要經營決策，實施內部控制的目標主要是保證投資方案、財務預決算方案、利潤分配方案等的公平合理、公司內部管理機構設置合理、風險控制系統有效和管理制度健全完善。三是監事會是由公司股東大會選任并對其負責，對董事會和總經理等高層管理人員行使監督職能的部門，其主要職權是對公司普通業務和財務會計工作進行監查。因此，監事會實施企業內部控制的主要目的是對企業經營管理決策、日常經營管理活動及財務會計資料實施監督，保證會計信息真實完整，確保股東大會目標的實現。四是企業經理人員是企業的代理人，由董事會委任，具體負責企業經營管理的日常工作，主要包括協助董事會制定企業發展戰略，制定企業長短期計劃，制定并實施有關企業預算和管理控制的程序：管理企業的人事、生產經營、市場營銷以及財務事項。由此不難看出，企業經理的內部控制目標主要是建立和完善符合現代經營管理要求的內部經營管理組織機構，建立經營風險控制系統、保護企業財產安全完整，保證會計資料的真實完整、信息能夠及時提供，確保國家有關法律、法規和企業內部規章制度的貫徹執行，提高管理效率和經濟效益。五是下屬一般人員的內部控制目標主要是履行自身職責，促使并保證企業業務活動的健康運行，完成對經理層的責任。可見，只有建立起股東大會，董事會，監事會，經理人員，內部職工相互監督，各盡其責的內部控制目標體系，企業最終的戰略部標，經營目標才能順利有序的實現。
（ 四 ）加強對會計工作的管理 既然會計信息與會計信息生產者之間的利益關系難于完全分離，為了減少和防止不規范會計信息的產生，會計工作管理部門就應將管理工作深入到會計信息的生產過程，有效地監督和指導有關單位的會計工作。雖然我國目前會計信息不規范問題較為普遍，但多數企業的不規范會計信息僅僅在于騙取投資者、債權人或國家有關管理部門的信任，并未給他人造成直接損失，或者損失不明顯。人們對這類不規范會計信息缺乏足夠的警惕，在會計法規中，也常常是規定不得如何如何，對違反行為缺乏相應的處罰措施。在這種情況下，恰當的行政管理手段是非常必要的。連云港市采取的建帳監管制度和呼和浩特市采取的會計帳簿統一管理制度，都是通過行政管理手段減少會計信息失真的有益嘗試。
（ 五 ）加強注冊會計師隊伍建設 目前我國注冊會計師隊伍逐漸壯大，其素質也不斷提高。但仍有不少注冊會計師法律責任意識和職業道德觀念比較淡薄。為保證注冊會計師的執業質量，規范注冊會計師的執業行為，應堅持不懈地進行注冊會計師法律意識和職業道德的宣傳和教育，加強注冊會計師素質的建設，對不負責任及違反職業道德的注冊會計師要制定嚴格的處罰措施。只有這樣，才能真正發揮審計的監督作用，體現股市的“公平、公正、公開”原則，保證上市公司所披露的會計信息能取信于廣大社會公眾。盡快出臺《注冊會計師懲戒規則》，在中國注協成立注冊會計師懲戒委員會，明確賦予它以懲戒權。只有這樣才能使注冊會計師的獨立審計成為上市公司會計信息質量和會計信息披露的可靠保證，保護投資者的利益，促進證券市場公正健康發展。
