會計隨著經濟結構的發展而發展，隨著組織形態的演進而演進。但無論是從記錄原始自然經濟的簿記還是傳遞現代資本時代信息的信息系統，會計都是作為界定產權關系、維護經濟利益的機制而存在，從會計核算工具到會計信息系統，無不體現出會計在控制經濟活動、確認產權歸屬方面的的社會屬性，從自然經濟的單一產權維護到現代契約經濟的多維產權維護，會計控制實現了從作為核算和管理型的會計控制到決策與治理型會計控制的飛躍。
一、基于核算的會計控制
（一）原始記錄方法與單式簿記核算方式會計控制會計核算與會計監督是會計的兩大重要職能，會計核算的技術方法在實現會計核算職能的過程中自覺地實現著會計控制。原始社會以繩結記事的形式來反映客觀經濟活動及其數量關系的記錄方式，在剩余產品出現時實現對剩余產品記錄和核對的會計控制。在奴隸社會到封建社會的單式簿記制度時期，“莊園”或“莊院”簿記是莊園經濟有組織管理活動的重要組成部分，在保障莊園主財產占有與維護其經濟權益方面起著不可替代的作用，莊園管家的報賬制度反映了莊園主與管家之間形成的最早受托責任關系。單式簿記制度時期的“官廳簿記”則通常采用“量入為出”的財政原則，自上而下的統一、系統的官廳簿記方法體系應用使自上而下的財計控制成為可能，通過財計的考核與控制實現財政集權，為財政收支有效控制提供制度性保障，通過財政集權進而強化中央集權，實現對國家的宏觀控制。無論是奴隸主、封建莊園主還是國家君主，都將簿記視為控制財物的載體，簿記既是控制財物的書面憑據，又是履行財物職責的書面報告，通過實物資產與簿記記錄的對比實現對財物的有效控制，維護資產的安全和權益人產權的實現。隨著單式簿記賬簿設置與分類方法的演進，發展到“三賬”設置基本體系的單式簿記，則實現了憑證、賬簿與簿記報告的有機結合，使三者相互關聯又各自獨立，初步建立了證、賬、表之間的科學而系統的關系。形成的相互推進和相互制約的邏輯關系，通過證、賬、表之間的關聯關系實現資財核算的控制與相互驗證，進而達到會計控制的目的。正如郭道揚老先生在《會計史研究》中的論述：單式簿記記賬方法體系“通過法制化了的財政收支項目或簿記核算項目設置，實現了財政、簿記與審計的統一和系統控制”，“簿記核算項目統一和系統設置與執行是實現經濟集權控制的基礎性條件之一”，“賬目自上而下的逐級報送、逐級審查，形成逐級監督關系，記賬者為各級主管官員負責，而各級主管官員以賬目報送為據來解除自己的受托財計責任，最終體現為服從最高統治者的經濟集權”。由此可見，單式簿記記賬方法體系不僅實現了微觀財物控制和受托責任考核，而且在官廳簿記的宏觀層面實現了對國家財政收支的宏觀會計控制。
（二）復式簿記核算方式會計控制17世紀城市取代莊園成為經濟中心，資本積累與貿易的發展改變著商品交換的空間和規模，資本通過商品與貨幣運作形式在市場中交錯循環，催生了商業信用。交易的空間、規模和方式的改變呼喚新的核算方式以反映復雜的交易行為；私人財產轉變為資本進改變著市場的同時也改變著簿記，要求簿記在記錄經濟業務活動的同時確認資本投入者的權益；具有社會性意義的信用要求簿記對債權與債務的發生及清算進行反映和監控。永久性記錄的表現手段、貨幣交換流通的媒介出現和算術計量記錄手段的應用使簿記存在狀態和水平的提升成為可能。復式簿記巧妙的科學核算系統是“人類智慧的絕妙創造之一（歌德）”，復式簿記原理“象歐幾里德的比率理論一樣，是絕對完善的（數學家凱利）”，“創造復式簿記的精神，也就是創造伽利略和牛頓系統的精神（經濟史學家松巴特）”，“倘若沒有復式簿記，就沒有’資本‘的出現……復式簿記還創造出資本主義‘企業’的概念（會計學家黑澤清）”，“將簿記由‘代理商簿記’轉變為‘所有者簿記’（利特而頓）”。復式簿記由早期記錄債權、債務擴大到商品和現金，進而設立了“損益“和”資本“賬戶，通過借方和貸方表示資金的運動狀態，設總賬和明細分類賬以總括或詳細地反映經濟業務，對于每一項經濟業務都必須在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，以相等的金額進行記錄，這樣可以很容易通過試算平衡檢查賬戶記錄是否正確。這種相互對應關系和平衡勾稽關系不僅可以全面、清晰地反映出經濟業務，而且還可以全面、系統地反映經濟活動的過程和結果，實現對經濟業務的有效控制。這種相互對應的關系和平衡的勾稽關系為相互制約的會計行為提供了思路，在會計實踐中逐漸形成了一整套相互制衡的會計核算控制措施。不相容職務之間的分離與牽制，管錢的不能管賬，管賬的不能管物，確定不同人員的職責權限，使其在各自的職權范圍內相互交叉、制約，在各自授權范圍內行使職權和承擔責任，以防止和發現經濟業務與會計處理過程中可能出現的差錯和舞弊行為；健全和強化內部組織機構，通過合理的職責分工，實現經濟活動計劃、指揮和控制的有序進行；建立實物資產管理的崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制以避免資產的被盜、毀損和流失；制定商品或勞務等的定價原則、信用標準和條件、收款方式等銷售政策，建立合同訂立、商品發出和賬款回收的會計控制制度，實現對銷售與收款的會計控制，以避免或減少壞賬損失；合理設置采購與付款業務的機構和崗位，建立請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環節的會計控制以減少采購風險；通過合理分工，建立其他重大財務事項授權、執行、記錄和保管等制度，加強對企業融資、對外投資以及對外擔保等重大財務事項的財務控制。
（三）商業資本主義基于市場價格的會計控制 從原始時代對剩余產品的原始記錄到商業資本主義時期，盡管人們也利用會計作為內部管理的工具，但會計的主要控制功能不是為了管理。交易早期的形式大多采用物物交換的形式，會計控制的主要目的是對實物資產的保全進行控制。在商業資本主義時期，商人們的記賬動機主要是對信用交易、存貨和合伙人的資本加以反映，17世紀的簿記技術沒有定期結賬和定期決算，決定利潤總額不是會計的主要目的而是決算過程的副產品，資產會計只是供業主參考的綜合性總賬記錄，其目的主要是幫助商人們提高記憶的有用性。短期投機交易會計不需要計提折舊，也不知道系統的折舊計算方法。存貨會計也不是為了正確計算銷售成本，將不同商品的交易結果區分開來是會計控制的主要目的，因此，商業資本主義時期，會計的控制功能主要不是為了管理的需要而是為了實現商品交易為目的，基于市場價格信息的會計控制成為簡單商品交易時期會計控制的主要特征。
二、基于管理的會計控制
（一）工業革命及基于加工成本信息的會計控制19世紀的工業革命興起，企業主開始在生產中投入大量的資本，為避免背負頻繁簽約的成本和風險，企業主開始雇傭長期員工，具有層級結構的企業比在市場中完成所有交易的收益更大；企業生產比通過市場交易完成加工過程更有效率，與市場交易相比，對生產過程進行集中控制管理能創造更大的價值，降低成本和提高勞動生產率能夠給業主帶來更大的價值和更多的收益。市場價格無法再為決策制定和控制提供所有的信息，這促使企業主更多地關注加工過程中的價格信息。企業生產替代了市場交易，市場定價只能提供原料采購和最終產品價格的信息，市場價格不能提供企業所有可用來決策和控制的信息。對內部加工過程價格信息的關注催生了管理會計的誕生，企業主為管理控制的需要而生產會計信息。早期的管理會計控制通過評估每道工序、每個人的加工成本來確定中間產品和最終產品中包含的各類成本，為衡量加工過程效率提供基準，達到激勵員工控制生產的目的。成本會計開始為管理者提供重要的信息，從日常復式記賬提取出來的成本報表的數據為管理者提供了系統的成本信息，賬戶上有關加工成本的信息可以幫助管理者進行評估和控制，管理者根據這些信息進行短期決策，來控制整個加工過程，在加工的過程中，市場交易價格的控制不再發揮作用。
（二）科學管理運動及基于標準成本信息的會計控制缺乏自發性的市場信息來評估內部產出的后果，是企業關注了生產那制造過程中的中間產品的價格信息，卻丟失了生產過程中生產效率信息，工人們的懈怠行為消耗了機械化的生產力優勢，管理者期望通過內部成本信息來監督工人們的表現，通過反映效率的成本賬戶為生產過程提供激勵和控制。管理者對同一時間、同一工序的工人產出進行比較，還可以對一個或多個工人不同時期的產出進行比較，這樣的成本信息幫助管理者評估生產過程，鼓勵工人完成生產目標。科學管理工程師開始開發標準信息以評估加工過程的效率，將加工過程中人工和原材料消耗的最佳方法作為標準績效信息對生產過程進行管理控制，將原材料和時間的浪費減少到最低限度，該方法側重于監督物理勞動和原材料的使用效率而不是財務成本。1900年Percy Longmuir 提出利用原材料和人工的標準信息來控制成本，企業開始廣泛應用實際成本和標準成本之間的差異信息來控制運營。標準成本也大大簡化了存貨計價方式，通過標準成本控制存貨管理成為可能。標準成本信息可以控制過程效率而無法控制企業整體績效，在目標成本的基礎上Alexander Hamilton Church提倡的運用產品成本信息來追蹤產品利潤來確定對企業總利潤貢獻的方法解決了評估企業總體獲利效率的問題。企業通過對機械產品進行準確和理性定價所形成的標準成本信息來實現會計控制的目標，即通過標準成本的信息實現企業過程效率和企業整體財務效率的管理控制。
（三）一體化及基于預算、投資報酬率的會計控制1900年的兼并風暴造就了諸如杜邦公司、通用公司的大企業，原來由不同企業完成的業務合并到一起，以前由單獨企業經營的生產、采購、運輸、分銷等業務合并到一各企業中去，制造業企業為控制和促進分銷建立或收購屬于自己的分銷渠道，建立原材料或生產所需資源的進貨渠道也會因批量采購而享受來自供應商的規模經濟好處。交通通訊產業也促進了大型層級企業的發展，企業能夠在廣泛的地域協調原材料采購并進行分銷。向前或向后的縱向（或垂直）一體化使多重業務企業變成了一個復雜的系統，會計控制被廣泛應用于協調后勤、加工和分銷活動。盡管管理良好的多層級企業與單純市場交易相比可以實現更多的盈利，但縱向一體化增加了業務的復雜性和管理人員對組織總目標的漠視。為了限制縱向一體化企業業務復雜帶來的控制效率損失和追求其他目標所導致的損失，多部門的橫向一體化組織代替了縱向一體化的企業。在橫向一體化企業中，高層管理者負責制定公司的戰略，協調和控制各部門、各生產線和個分銷機構的任務授權給下屬管理者，將高層管理者從監控日常運營的任務中解脫出來，實現了制定政策的管理者和執行運營的管理者的分離。制定政策的管理者重點監控組織戰略目標的實現程度，執行運營的管理者管理各個部門，通過采購、生產和銷售等下級管理者的報告來管理和控制各個部門。通過投資報酬率的指標，高層管理者將有效運營資源的責任委托為下級管理者，各個層級的管理部門通過投資報酬率財務信息實現企業的總目標。“會計系統能夠比資本市場和管理者市場更加有效地完成三項職能：有效地激勵管理者追求企業的利潤目標；在內部審計中通過一種可以識別的方式將績效指標和其他原因聯系起來，從而實現激勵的強度；以及開發監控和評估程序，協助管理者按照順序將資金適當地分配到高產出的領域。”銷售報告、彈性預算、運營預測管理者預測資本需求和投資回報率，實現企業對資本配置的有效控制。
無論是工業革命、科學管理運動還是一體化運營的企業管理時期，會計的各項控制指標和控制方法都是為了滿足管理內部經濟活動對效率和盈利信息的追求，管理者始終依賴產生財務數字的生產過程、交易和事件的信息，從這個意義上講，會計控制是基于管理的需要而產生的控制。
三、基于決策的會計控制
（一）內部決策需要的會計控制 早期的制造企業利用加工過程收集的財務信息，通過規模經濟獲取收益，縱向一體化和橫向一體化使得企業從關心規模經濟擴展到范圍經濟，管理者對會計信息的需求超越了內部過程效率的范圍，會計系統提供有關規模經濟（效率）和范圍機會（產品差異化）的與決策相關的信息。會計信息應當滿足使用者，尤其是管理層的需要，與強調全部成本的確認相比更強調相關成本，“不同目的不同成本”的指導思想強調潛在用戶的決策需要。根據特定決策而改變的差異成本、相對決策選擇而放棄的機會成本成為管理者關注的決策內容，即使結束企業也無法避免的沉沒成本則由于決策無關性而備受管理者冷落。決策分析成為管理會計新的研究焦點。先是新古典經濟學派的框架被管理會計研究人員廣泛運用于決策分析。新古典經濟學派分析問題的基本方法是邊際分析法，其基本理論假設是信息完整充實、不需要任何成本便可取得信息，其重要概念包括邊際成本、邊際收入、增量現金流量等。在上述方法論、理論假設和概念的基礎上，用嚴格的數學方法分析管理會計決策問題成為可能，管理會計的研究向著精密的數量化技術方法的方向發展。本量利分析、成本估算、投入產出法，線性規劃、學習曲線、存貨控制和方差分析等計劃決策模型在這一時期發展起來。在以后的時期里，管理會計研究人員將不確定性引入決策過程，但管理會計信息本身是一種有成本的經濟商品，應按成本效益原則進行生產。這里有一種形象的說法，管理會計有關信息、模型、專家的“市場”需要受成本效益原則這只看不見的手操縱（Horngren，1975）。于是，信息經濟學的成本效益分析的技術方法，被廣泛用于不確定環境的決策分析。
（二）外部決策需要的會計控制 與此同時，公司管理者越來越受外部財務報告數字的影響，管理者不是為了成本管理的目標而核算資源的消耗情況，相反，是為了財務報告目的對存貨進行計價。對外部資本市場的依賴，企業不得不提供審計財務報告，審計人員關注成本信息對報告利潤的影響。正如財務會計概念公告第8號指出：財務呈報應當提供現在的、潛在的投資人和信貸人以及其他用戶用以評價預期現金流入的數量、時間和不確定性的有用信息，由于投資者和信貸人的現金流量與企業的現金流量有關，所以，財務呈報應當提供有助于投資人、信貸人和其他人士評價與相關企業預期現金凈流入的數量、時間和不確定性的信息。處于經濟管理的需要和稅務部門征稅的需要，政府也同樣需要經獨立審計的會計信息，非管理性的成本會計信息比真實存貨信息對管理者更有用，財務會計數據成為管理者決策需要的重要信息。管理者的會計控制是為了評估財務報告上的銷貨成本和存貨價值，而非管理控制的需要。為決策服務的會計信息取代了為管理服務的會計信息。
四、基于治理機制的會計控制
現代經濟學和管理學已經達成一個基本的共識，現代企業是一個具有人格化的組織集合體，是各個利益關系方之間基于產權關系而形成的綜合性的社會契約的匯集點（多納德遜，鄧菲，2001）。會計系統提供的數字通常作為經濟個體之間建立契約的基礎。在契約運行的過程中，投資者自身稟賦的差異形成了投資者之間專有性的差異，導致投資者在契約運行中不同的談判能力和對契約的影響能力。企業本質上是關于企業所有權（包括剩余索取權和控制權） 分配的一個動態談判過程。正確的談判決策的前提就是談判者必須擁有相應的信息。但是，由于信息的不對稱，經理層與非人力資本投資者相比擁有更多關于公司投資機會價值的信息，而且存在動機對投資者夸大公司的價值，投資者因而承擔著對投資公司預期價值的估價風險；企業中強勢的主導者與弱勢的參與者之間由于對企業控制權的差異，也存在信息差異，不知情的弱勢參與者承擔著不公平交易風險（王華，張程睿2005）。信息優勢者利用信息優勢進行不公平交易剝奪信息劣勢者的利益，后果可能促使好公司或信息劣勢者退出市場，資本市場不能有效運轉甚至崩潰，導致檸檬問題（Akedof，1970）。同時，利益相關者之間的效用函數是不一致的，因而對于企業信息的有不同關注點：股東主要關注企業的持久性盈利能力和競爭優勢，債權人主要關注企業償債能力，國家有關部門作為社會事物的宏觀管理者，更多地關注對企業的社會貢獻能力、社會積累能力信息的需求，企業的管理當局則主要關心自我效用的最大化。利益相關者之間效用函數的不一致帶來的直接后果就是企業內部提供的會計信息和非財務信息具有一定的經濟后果，部分利益相關者將因信息而受益，而另外一些利益相關者則可能因信息而受損。正因此，Tirole 等人認為那些擁有信息和知識優勢的代理人掌握著實際運作企業資源的“實際控制權”（real control），并且“實際控制權”的配置也應該與信息和知識的分布相對稱，會計信息就成為企業剩余索取權和控制權是否匹配、監督和激勵是否相容的關鍵變量，良好的信息披露機制也成為公司治理機制必不可少的有機組成部分（杜興強，2001）。
政府享有一般通用會計規則的制定權，企業經營者享有剩余的會計規則制定權（謝德仁，1997）。不同資源的計量難易程度是不同的，計量的方法可能也是多種多樣的，企業的經營者在生成、處理會計信息的過程中，不可避免地夾雜有個人的主觀判斷，經理人利用剩余會計規則制定權操縱企業的財務信息。在所有權契約的動態調整中，通過制定會計規則約束管理層的機會主義，實現所有權契約的有序均衡和持續發展，會計控制作為治理機制，維系著資本市場的穩定和利益相關者的權益保護。
會計控制的發展演進過程體現了會計控制隨會計在社會經濟生活中的歷史使命發展而不斷發展的歷史規律。在自然經濟時代，對剩余產品的實物核算是會計的核心使命，會計控制的目標是通過賬簿記錄控制實物資產；在商業資本主義時期，對市場價格信息進行準確反映是商業交易中會計的核心使命，會計控制的目標為了實現商品交易，幫助商人們提高記憶的有用性；在企業內部生產替代了市場交易，成本信息逐漸取代了市場價格信息，會計控制的核心使命是為了管理的需要，當一體化使得企業從關心規模經濟擴展到范圍經濟時，提供決策相關的信息成為會計的核心使命，會計控制作為決策控制系統而存在；網絡化管理時代，會計信息成為企業剩余索取權和控制權是否匹配、監督和激勵是否相容的關鍵變量，實現良好的治理機制成為會計控制的核心使命，會計控制由公司層面的管理控制發展成為社會層面的治理機制。
