農業(yè)是國民經濟的基礎，牧草種植業(yè)屬于農業(yè)。隨著人們生活水平的提高和我國現代高效奶牛業(yè)的發(fā)展，對優(yōu)質牧草的需求正逐步擴大，優(yōu)質牧草是牛羊馬等飼養(yǎng)動物的優(yōu)質飼料，奶牛飼用苜蓿草可明顯提高奶牛產量和牛奶蛋白質含量。三聚氰胺事件發(fā)生后，奶牛養(yǎng)殖業(yè)對苜蓿草的需求明顯增加，由于牧草種植業(yè)成本核算涉及企業(yè)較少，下面以苜蓿草、蘇丹草為例，對牧草種植成本的核算進行探討分析。
一、牧草種植業(yè)生產流程及成本核算要求
牧草種植其生產周期較長，季節(jié)性強，其生產流程主要包括:平整土地、松土、耕地、耘地、播種、施肥、灌溉、雜草防除、噴藥、收割、曬（烘）干、打捆入庫等環(huán)節(jié)。播種期：東北4-7月份，長江流域3-10月份；收獲期：播種當年一般可收割1-2次，兩年后每年可收割3-4次；生長期限:4-5年，有的可達6-10年。一般以農場為單位對牧草生產進行直接管理。
牧草種植業(yè)成本核算的基本要求如下：一是嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準；二是正確劃分各種產品成本的界限，正確劃分收益性支出和資本性支出的界限，正確劃分產品生產成本和期間費用，正確劃分各個會計期間的產品成本的界限，正確劃分不同產品的費用界限，正確劃分產成品與在產品的費用界限；三是選擇適當的成本計算方法。根據牧草種植業(yè)的特點，宜采用品種法進行成本核算。
牧草種植生產成本的構成如下：一是直接成本。直接材料指生產經營過程中實際消耗的材料，種子種苗、肥料、農藥、燃料動力以及其他直接材料；直接人工指直接從事生產經營人員的工資、獎金、津貼、補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費等職工薪酬。但因解除與職工的勞動關系給予的補償計入當期損益；其他直接支出指機械作業(yè)費、灌溉費等。二是間接成本，即制造費用，是各個農場為組織和管理生產所發(fā)生的共同費用。包括農場管理人員工資、福利費、社會保險費等職工薪酬；農場折舊費（農場房屋及機械設備等固定資產折舊費）、土地等租賃費、修理費、機物料消耗、取暖費、辦公費、水電費、車輛費、運輸費、保險費、差旅費、試驗檢驗費、土地使用費、土地開發(fā)費攤銷、其他。
二、牧草種植生產費用歸集及成本核算流程
一是根據成本開支范圍規(guī)定，審核生產費用支出，確定應計入產品成本的費用和不應計入產品成本的期間費用；二是對生產中所耗用的材料、種子、農藥、化肥，可以根據領料憑證編制材料費用分配表，凡是能直接計入成本計算對象的費用直接計入農業(yè)生產成本賬戶，按品種進行分戶核算；不能直接計入成本計算對象的費用，先計入制造費用賬戶，制造費用須按農場分戶核算。分錄如下:
借:農業(yè)生產成本――基本生產成本――直接材料（苜蓿草）
農業(yè)生產成本――基本生產成本――直接材料（蘇丹草）
制造費用――××農場――各明細科目
管理費用――各明細科目
貸:原材料
三是根據產量工時等記錄憑證編制工資費用分配表，直接從事生產經營的職工薪酬計入農業(yè)生產成本，農場管理人員職工薪酬計入制造費用。工資分配率=生產工人工資總額÷各種產品生產工時（實際或定額）總數。某種產品應分配工資=該種產品生產工時（實際或定額）×工資分配率。若假設:設立甲乙兩個農場，甲農場負責苜蓿草生產，乙農場負責蘇丹草生產，則甲農場生產員工薪酬計入苜蓿草成本，乙農場生產員工薪酬計入蘇丹草成本。
會計分錄:
借：農業(yè)生產成本――基本生產成本――直接人工（苜蓿草）
農業(yè)生產成本――基本生產成本――直接人工（蘇丹草）
制造費用――××農場――工資及福利費
管理費用――工資及福利費
銷售費用――工資及福利費
貸：應付職工薪酬
四是發(fā)生燃料、動力費、水電費。能直接歸屬到產品的費用直接計入，不能直接計入產品成本的，可按實際或定額工時比例在各產品之間分配，計入各產品成本。會計分錄:
借:農業(yè)生產成本――基本生產成本――苜蓿草
農業(yè)生產成本――基本生產成本――蘇丹草
制造費用――××農場――各明細科目
管理費用――各明細科目
貸：銀行存款等
五是計提固定資產折舊費。會計分錄：
借:制造費用――××農場――折舊費
管理費用――折舊費
貸:銀行存款等
六是以土地出讓金方式取得的土地使用權，按照土地使用年限攤銷土地使用權費，會計分錄：
借:制造費用――××農場――土地使用權費攤銷
貸：無形資產――土地使用權
七是繳納土地租賃費或攤銷土地租金，按照土地租賃年限攤銷土地租賃費，會計分錄：
借：制造費用――××農場――土地租賃費
貸：銀行存款或長期待攤費用
八是土地平整開發(fā)成本計入無形資產，按照土地使用年限攤銷土地開發(fā)費用，會計分錄：
借：制造費用――××農場――土地開發(fā)費
貸：無形資產――土地開發(fā)費
九是發(fā)生其他費用。會計分錄：
借:制造費用――××農場――各明細科目
管理費用――各明細科目
貸:銀行存款等
十是制造費用的歸集和分配。各農場的制造費用歸集后，于月終編制制造費用分配表，可按實際或定額工時比例在各產品之間分配，計入各產品成本。會計分錄：
借:農業(yè)生產成本――基本生產成本――××苜蓿草
農業(yè)生產成本――基本生產成本――××蘇丹草
貸:制造費用――××農場――各明細科目
完工產品成本的確定和結轉。經過以上費用的分配，各成本計算對象應負擔的生產費用已全部計入有關的產品成本明細賬，如果當月產品全部收割，曬干打捆，計量入庫，所歸集的生產費用即為完工產品成本，如果只有部分收割，則宜采用完工百分比法在完工產品與在產品之間進行分配，以確定本期完工產品成本。完工產品百分比=完工產品種植面積÷（完工產品種植面積+月末未完工產品種植面積），月末未完工產品成本=（月初在產品成本+本月生產費用）×完工產品百分比，月末在產品成本=月初在產品成本+本月生產費用-本月完工產品成本或=（月初在產品成本+本月生產費用）×（1-完工產品百分比）。完工產品單位成本=完工產品總成本÷完工產品產量（噸）
會計分錄：
借：消耗性生物資產――苜蓿草
消耗性生物資產――蘇丹草
貸：農業(yè)生產成本――苜蓿草
農業(yè)生產成本――蘇丹草
已銷產品成本結轉。已銷產品的成本要從產成品賬戶及其有關明細賬戶，結轉到主營業(yè)務成本賬戶及其有關明細賬戶，期末消耗性生物資產余額為在產品成本。會計分錄：
借:主營業(yè)務成本――苜蓿草
主營業(yè)務成本――蘇丹草
貸：消耗性生物資產――苜蓿草
消耗性生物資產――蘇丹草
基本生產成本明細賬，產品成本計算單，完工產品成本匯總表具體如表1、2、3所示：
