一、重要性水平的內(nèi)涵
重要性是現(xiàn)代審計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)專業(yè)名詞，最早運(yùn)用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)表審計(jì)領(lǐng)域。所謂重要性水平是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審財(cái)務(wù)報(bào)表中存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的允許程度。重要性水平越低，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審報(bào)表允許存在的錯(cuò)報(bào)金額越小，反映了對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的要求越高，最終體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息使用人對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求越嚴(yán)格。
重要性水平對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率都有影響。審計(jì)重要性水平越低，要求開(kāi)展的審計(jì)工作量越大，抽樣審計(jì)的樣本量越大，審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多，越有利于保證或提高審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量；反之，重要性水平越高，允許的錯(cuò)報(bào)金額就越大，此時(shí)應(yīng)開(kāi)展的審計(jì)工作量（樣本量）可以少一點(diǎn)，有利于提高審計(jì)工作效率。因此，合理確定重要性水平，對(duì)于提高審計(jì)工作效率、保證審計(jì)工作質(zhì)量都有重要意義。
基建審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)范疇，在審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)內(nèi)容等方面明顯區(qū)別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)表審計(jì)，且基建審計(jì)還具有全程跟蹤審計(jì)等鮮明特色。 但要注意的是，審計(jì)人員也同樣應(yīng)就基建投資項(xiàng)目的一些數(shù)量特征（如概算總額、 決算總額、 年度投資支出總額等金額信息）發(fā)表意見(jiàn)， 因此對(duì)于基建審計(jì)制訂重要性水平是可行的， 也是必要的。合理確定基建審計(jì)的重要性水平， 同樣有利于提高基建審計(jì)的效率、保證基建審計(jì)工作的質(zhì)量。
二、基建審計(jì)重要性水平確定時(shí)應(yīng)考慮的主要因素
在確定基建審計(jì)重要性水平時(shí)，應(yīng)充分考慮影響重要性水平的主要因素，認(rèn)真分析這些因素對(duì)于重要性水平的影響程度和性質(zhì)。一般而言，影響因素主要包括：
（一）審計(jì)人員的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn) 在開(kāi)展基建審計(jì)時(shí)，應(yīng)認(rèn)真考慮成立專門的審計(jì)小組。審計(jì)小組成員的能力越強(qiáng)、基建審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)越豐富，針對(duì)某基建項(xiàng)目確定的審計(jì)重要性水平就可以越高，以相對(duì)提高審計(jì)工作的效率。
（二）國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求 長(zhǎng)期以來(lái)，為了保證建設(shè)工程的質(zhì)量、防治基建領(lǐng)域的貪污腐化，國(guó)家出臺(tái)了許多基建方面的法律法規(guī)，對(duì)基建工程質(zhì)量和工程管理都提出了較高的要求，因而對(duì)基建項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督要求也應(yīng)是很高的。因此，實(shí)際工作中，基建審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎判斷重要性水平，寧愿將重要性水平確定的低一點(diǎn)。
?。ㄈ┕芾韺訉?duì)與基建項(xiàng)目有關(guān)信息的使用要求 建設(shè)項(xiàng)目的投資概（預(yù)）算、建設(shè)項(xiàng)目的決算以及在建設(shè)期間年度會(huì)計(jì)報(bào)表中涉及基建項(xiàng)目的內(nèi)容，這些都是針對(duì)基建項(xiàng)目的信息披露渠道。不同的管理者對(duì)這些信息可能有所偏好、對(duì)這些信息的質(zhì)量要求也不同。如果管理層使用這些信息時(shí)對(duì)于某方面信息要求越精確，那么審計(jì)人員針對(duì)這些信息確定的審計(jì)重要性水平就應(yīng)該越低，以利于保證審計(jì)工作和相關(guān)信息的質(zhì)量。
（四）被審基建項(xiàng)目的投資規(guī)模和內(nèi)容 投資規(guī)模不同的建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)重要性水平也應(yīng)不同。一般而言，總投資規(guī)模越大的項(xiàng)目，其重要性水平的絕對(duì)值往往也越大。另外，一些基建項(xiàng)目的內(nèi)容如果比較特殊，如涉及公共安全（防洪、防空設(shè)施等）的建設(shè)項(xiàng)目，在確定審計(jì)重要性水平時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)保持合理謹(jǐn)慎。
?。ㄎ澹┯嘘P(guān)基建項(xiàng)目的內(nèi)部控制情況 在開(kāi)展基建審計(jì)前以及審計(jì)工作過(guò)程中，審計(jì)人員都應(yīng)密切關(guān)注有關(guān)基建項(xiàng)目的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，注意評(píng)價(jià)有關(guān)內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性及有效性。如果相關(guān)內(nèi)部控制越健全、越有效，審計(jì)重要性水平就可以制定的高一些，以提高審計(jì)工作效率；相反，審計(jì)重要性水平就應(yīng)該低些，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。
?。┯嘘P(guān)基建項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平與重要性成反向關(guān)系。審計(jì)人員評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，則在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性水平就應(yīng)該越低，以利于安排更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序、搜集更多的審計(jì)證據(jù)，從而相對(duì)保證將總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到允許的范圍內(nèi)。
?。ㄆ撸┙ㄔO(shè)項(xiàng)目子項(xiàng)的性質(zhì)、金額 一個(gè)基建項(xiàng)目往往是由多個(gè)子項(xiàng)或分部分項(xiàng)工程構(gòu)成的，這些子項(xiàng)或分部分項(xiàng)工程的投資金額構(gòu)成整個(gè)基建項(xiàng)目的投資總額。實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)整個(gè)基建項(xiàng)目和各子項(xiàng)或分部分項(xiàng)工程分別確定重要性水平，每個(gè)子項(xiàng)的性質(zhì)、金額等，將影響審計(jì)人員確定的重要性水平。譬如，某子項(xiàng)投資金額越大，往往該子項(xiàng)的審計(jì)重要性水平也越高；某子項(xiàng)的性質(zhì)越特殊、對(duì)整個(gè)基建項(xiàng)目越關(guān)鍵，該子項(xiàng)的重要性水平越低。
三、基建審計(jì)重要性水平的確定
在確定審計(jì)重要性水平時(shí)，應(yīng)充分考慮基建審計(jì)具有全程跟蹤審計(jì)、審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)范圍廣、審計(jì)難度大等特點(diǎn)，同時(shí)也要遵循現(xiàn)代審計(jì)中關(guān)于重要性的基本原理，應(yīng)區(qū)分總體重要性水平和子項(xiàng)重要性兩層來(lái)確定。
?。ㄒ唬┛傮w重要性水平的確定
（1）選擇判斷基礎(chǔ)。所謂判斷基礎(chǔ)是指審計(jì)人員計(jì)算確定總體重要性水平時(shí)所采用的數(shù)量化基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性時(shí)一般選用的判斷基礎(chǔ)包括：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)支出、總資產(chǎn)、凈利潤(rùn)等數(shù)量指標(biāo)。但基建審計(jì)不同于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)表審計(jì)，有關(guān)基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)信息中并不存在營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等數(shù)量指標(biāo)。同時(shí)，基建審計(jì)是一種全程跟蹤審計(jì)，不同階段的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目的是有差異的，具體包括：項(xiàng)目前期費(fèi)用審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目年度審計(jì)和建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。在確定基建項(xiàng)目不同階段審計(jì)的審計(jì)重要性水平時(shí)，選擇的判斷基礎(chǔ)是不同的。針對(duì)項(xiàng)目前期費(fèi)用審計(jì)，確定重要性水平時(shí)應(yīng)選用的判斷基礎(chǔ)是前期費(fèi)用支出總額；針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行審計(jì)，確定重要性水平時(shí)應(yīng)選用的判斷基礎(chǔ)是累計(jì)完成投資額；針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目年度審計(jì)，確定重要性水平時(shí)應(yīng)選用的判斷基礎(chǔ)是年度完成投資額；針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，確定重要性水平時(shí)應(yīng)選用的判斷基礎(chǔ)是總投資額。
（2）選擇計(jì)算比率。選擇了判斷基礎(chǔ)后，還要進(jìn)一步確定有關(guān)計(jì)算比率才能確定重要性水平的絕對(duì)金額。關(guān)于計(jì)算比率，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則或獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則總沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)實(shí)工作中，審計(jì)人員應(yīng)充分考慮前述重要性的影響因素，并充分考慮審計(jì)人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)以合理確定，可參照的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)如表1：
（3）計(jì)算并確定重要性水平。在確定了判斷基礎(chǔ)和計(jì)算比率后，就可以按下列公式計(jì)算確定重要性水平絕對(duì)額：
重要水平的絕對(duì)額=判斷基礎(chǔ)×經(jīng)驗(yàn)比率
需要注意的是，審計(jì)重要性水平是在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)由審計(jì)人員計(jì)算確定，并根據(jù)計(jì)算的重要性水平合理安排審計(jì)工作。但在整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程中，審計(jì)重要性水平并不是一經(jīng)確定就不能變動(dòng)的。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)情況的變化考慮是否有必要修訂重要性水平的絕對(duì)額。
（二）子項(xiàng)重要性水平的確定 針對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目各組成部分（如各項(xiàng)前期費(fèi)用支出、各子項(xiàng)累計(jì)完成投資額、年投資完成額的各支出項(xiàng)目、各子項(xiàng)的投資總額）的重要性水平。
以建設(shè)項(xiàng)目年度審計(jì)為例，由于年度投資完成額是由直接材料、直接人工、施工管理費(fèi)等不同性質(zhì)的支出共同構(gòu)成的，因而還要將總體重要性水平分配給各成本費(fèi)用項(xiàng)目，用于合理安排針對(duì)各成本費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)程序和判斷審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否重大。分配的方法有兩種：
?。?）主觀分配：審計(jì)人員選擇一些重要的成本費(fèi)用項(xiàng)目，并根據(jù)經(jīng)驗(yàn)主觀地分配重要性水平的絕對(duì)額。
（2）同比例分配：審計(jì)人員按各成本費(fèi)用項(xiàng)目的金額大小，按照相同的分配率（即總體重要性水平絕對(duì)額/年度投資指出總額×100%），同比例分配重要性水平，這種分配方法比較機(jī)械。
同樣，開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí)，由于建設(shè)項(xiàng)目的投資總額也是由一些子項(xiàng)目的投資額組成的，審計(jì)人員同樣要將總體重要性水平分配到各子項(xiàng)，分配方法同前所述。
兩種分配方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，實(shí)踐工作中究竟采用哪種分配方法，應(yīng)由審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)合理選擇，越是有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員越偏向于選用主觀分配法。
可見(jiàn)，審計(jì)重要性是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要概念， 也是現(xiàn)代審計(jì)追求效益的理論出發(fā)點(diǎn)。 基于當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況，基建審計(jì)同樣有必要利用重要性的相關(guān)原理指導(dǎo)實(shí)踐工作。在具體確定重要性水平絕對(duì)額時(shí)， 很大程度上依賴于審計(jì)人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)。只有合理地確定重要性水平， 才能真正保證基建審計(jì)的質(zhì)量、提高基建審計(jì)的效率。有關(guān)這方面的許多問(wèn)題，還有待進(jìn)一步深入地探討。
