會計學是當今世界的熱門專業，會計教育與會計研究水平決定著會計學科的發展，而博士生培養在很大程度上決定著會計教育與會計研究水平。自美國伊利諾伊大學香檳分校1939年頒發全球第一個會計學博士學位以來，經過積極探索、銳意改革，美國會計學博士生教育取得了極大成功，享有至尊級的國際地位，被公認為“國際學術金標準”。截至2011年，美國約有95個會計學博士點。中國的學位制度起步較晚。1981年廈門大學和上海財經大學被批準為中國首批會計學博士點；1982年葛家澍教授招收了中國第一位會計學博士生，標志著中國會計學博士生教育的正式開始；1985年培養出中國第一位會計學博士。截至2011年，中國有56個會計學博士點。在經歷了30年的持續探索和漸進式改革后，中國會計學博士生培養取得了明顯進步，但與處于世界頂尖水平的美國會計學博士生培養相比，尚有很大差距。本文選取了中美各5所具有會計博士項目的著名高校作為主要研究對象來考察中美會計學博士生培養的異同。對于美國會計學博士項目，根據美國會計教授調查報告，選取了5所會計博士項目著名高校，包括：德克薩斯大學奧斯汀分校、芝加哥大學、斯坦福大學、伊利諾伊大學香檳分校、密歇根大學（Public Accounting Report，2010）。對于中國會計學博士項目，根據該博士點培養的博士在權威刊物《經濟研究》和《管理世界》發表的論文數，并考慮國家重點學科因素，選擇了5所會計博士項目著名高校，包括：上海財經大學、中國人民大學、北京大學、廈門大學、中山大學。本文著眼于第一手資料，并結合作者在伊利諾伊大學香檳分校訪學見聞，通過對中美會計學博士生培養進行比較研究，以期為改進中國會計學博士生教育、追蹤國際學術前沿、縮小中國會計學博士生培養與世界一流水平的差距、提升中國會計國際話語權，提供參考依據。
一、培養目標
博士生教育是世界各國高等教育體系中最高層次的教育，肩負著培養高端創造性人才的重任，事關一個國家綜合國力與國際競爭力的強弱，因而備受關注。培養目標的確立，直接影響和決定著會計學博士生培養的質量。通過逐一查閱這10所大學的網站和其他相關資料，對這些高校的博士生培養目標進行綜合提煉，匯總如表1和表2所示。
從表1可以看出，美國5所會計博士項目著名高校都旗幟鮮明地堅持學術導向，將博士學位定性為“研究性學位”，將培養目標定格為“培養卓越的會計教學與研究人才”，博士學位證明獲得者具備獨立學術研究能力以及接受過相應的嚴格訓練。從表2可以看出，在中國5所會計博士項目著名高校中，北京大學和上海財經大學堅持學術導向的特征非常明顯，與美國會計博士項目著名高校的培養目標基本相同；中國人民大學、廈門大學、中山大學則傾向于以研究型（學術型）為主、兼顧應用型的會計學博士生培養目標。此外，據考察，中國大部分會計博士項目都堅持研究型和應用型并舉的“二元”培養目標。
二、招生規模、方式與要求
（一）招生規模 根據中美10所高校招生主頁披露的信息，以“會計系”或“會計學院”為統計口徑，搜集整理出招生規模情況如表3和表4所示。
從上述統計資料可以看出，美國5個著名會計博士項目在2012年合計擬招收博士生12~23人， 而且歷年資料顯示， 每年招生人數很穩定。這一統計結果與Francisco et al.（2007）的結論類似， 即“平均下來， 美國高校的會計系每年招2~3位博士生”。在以“會計系”或“會計學院”為統計口徑的前提下， 中國5個著名會計博士項目在2012年合計擬招收博士生約55人，這一數字是美國招生數量的3倍以上。 如果加上財務系擬招收的博士生，中美招生規模的差異會更大。 這與黃羽佳、張永冀（2009）通過對比美國73個會計學博士點和中國35個會計學博士點2009年招生人數得出的統計結果相似， 即“中國招生數量約是美國招生數量的三倍”。
（二）招生方式與要求 具體見表5和表6。
對比表5和表6，可以看出，在招生方式方面，美國5所會計博士項目著名高校全部采用“申請制”；中國5所會計博士項目著名高校有4所采用“初試+復試”方式，北京大學會計博士項目從2012年開始試點“申請-考核制”，與國際上通行的“申請制”類似。此外，清華大學會計博士項目也從2012年開始試點“申請-考核制”，但迄今為止，中國絕大部分會計博士項目仍然采用“初試+復試”招生方式。順便提及的是，在培養模式上，美國會計博士項目采用“導師組制”，即招生時不分導師、不分方向，而是統一招生、統一培養，在通過博士資格考試后，博士生再根據個人學術興趣，選擇該領域內的導師進行博士論文指導；近年來，中國著名會計博士項目逐步推行國際上流行的“導師組制”培養模式，到目前為止，5個著名會計博士項目中的上海財經大學、北京大學、廈門大學、中山大學都明確推行“導師組制”，但中國絕大部分會計博士項目仍在采用師傅帶徒弟式的“導師制”培養模式。
在招生要求方面，美國5個著名會計博士項目盡管存在差異（比如斯坦福大學特別強調計量方法基礎，伊利諾伊大學香檳分校特別歡迎具有國際四大會計師事務所工作經歷的申請者），但大多會重點考評申請者的學士學位與成績單、GRE/GMAT成績、推薦信、自我陳述。對于英語非母語的國際學生，都要求提供TOEFL/IELTS成績。這樣可以較全面地考察申請人的綜合素質和研究潛能。美國會計學博士生課程學習難度很大，博士學位論文要求很嚴格，為了更好地完成繁重的科研和學習任務，以及助研助教工作，美國5個著名會計博士項目都要求博士生全日制脫產學習。就中國著名會計博士項目而言，上海財經大學、中國人民大學、廈門大學、中山大學均有五項基本招生要求，即碩士學位（同等學力考生需加考科目和附加論文發表要求）、一般不超過45歲、推薦信、初試和復試；北京大學則取消初試，試點“申請制”。此外，為了提高博士生培養質量，北京大學、廈門大學明確提出只招收全日制脫產會計學博士生，中山大學原則上只招收全日制脫產會計學博士生。逐年減少甚至取消在職會計學博士生已成為中國會計名校的共同行動，這一趨勢不可逆轉并最終將與美國會計名校的做法趨同。值得注意的是，迄今為止，在職博士生在中國絕大部分會計博士項目中仍然占有很高比例，這種情況嚴重制約了會計博士項目的學術競爭力和研究水平。
三、課程設置
會計研究屬于跨學科研究，經常涉及金融、經濟、統計、心理學和組織社會學（Hopwood， 2007）。美國著名會計博士項目都特別注重培養博士生建立一個理論體系并掌握一套技能和方法開展創造性會計研究的能力。修課是搭建理論體系和研究技能及方法的基石。美國會計學博士生前兩年以修課為主，課程學習強度大，任務繁重；中國會計學博士生修課相對要少（中國部分博士點的課程學分要求甚至不及美國的1/3），課程學習任務較輕。本文通過搜集一手資料，將中美各5個著名會計博士項目的課程設置情況整理如表7和表8所示。
從表7可以看出，美國會計學博士生修讀的課程除了會計系開設的課程外，還有大量的經濟系、金融系、統計系、數學系、心理系開設的微觀經濟學、計量經濟學、統計學、數學、心理學、行為科學與實驗設計等眾多課程。當前，美國博士生教育處于世界頂尖水平，被稱為“國際學術金標準”，各個學科領域隨時都有可能涌現出創新性的研究成果，各系提供給會計學博士生的課程融合了最新最前沿的研究內容和方法，因而會計學博士生要想吃透、消化相關領域的知識和最新研究成果極具挑戰性。美國會計名校博士生課程很有特色：（1）以世界頂尖刊物的論文作為研討的核心內容，尤其突出最新發表的權威刊物論文；（2）特別注重研究能力和基本研究工具訓練，對經濟學、統計學、計量學訓練非常嚴格；（3）以研討會（seminar）作為主要授課形式，教授和博士生課前準備充分，還經常邀請校內外該領域的其他優秀教師一起參與討論，使得博士生課堂充滿激情和思想火花，教授適時引導和點撥，博士生踴躍發言，其他教師穿針引線，課堂討論熱烈，富有成效；（4）鼓勵批判精神，敢于質疑權威大家。
從表8可以看出，中國5個著名會計博士項目都在積極推進國際化改革，吸納美國會計博士項目的優點，優化課程設置，加強國際學術交流，其中，上海財經大學、北京大學、中山大學在加強經濟學、統計學、計量學方面的力度最大。但是，相對美國來說，中國5所會計名校在心理學理論和實驗研究方法訓練方面的課程嚴重缺乏；在經濟學、統計學、計量學方面的訓練力度仍有待加強。還應該注意的是，中國大部分會計博士項目在課程訓練方面與這5所名校仍有較大差距，因此，可以認為中國56個會計博士項目的課程訓練質量良莠不齊。
四、博士學位要求
會計學是當前中國和美國的熱門專業，高質量會計人才培養離不開優秀的會計師資，而高質量博士生教育是培養優秀師資的根本前提。美國頂尖會計博士項目對博士生的要求是無形的（羅枚、夏冬林，2008），中國著名會計博士項目對博士生的要求通常是看得見的硬性要求，而無形的要求往往比顯而易見的硬性要求更難。因為美國教授對博士論文創新性與創新力度的測度標準是看不見摸不著的，博士生很難預測到哪一天教授會同意畢業，因此，博士生就像任務在身的沙漠里的駱駝，只好不停地充分發掘和利用沙漠里的有限水源和綠洲，向著教授那看不見的衡量標準前進，以期盡快走出沙漠，最終達到博士學位的全部要求。
對比表9和表10中美會計名校對會計學博士學位的要求可以看出：（1）都有修滿課程學分的要求，但美國博士生課程跨越的學科更多，課程學習要求更高，難度更大。（2）都要求通過博士資格考試（綜合考試、中期考核），通常最多允許參加兩次考試，但美國會計博士項目一般每幾年就會有一兩個博士生因沒能通過考試而在此時退學，這種情況在中國會計博士項目中幾乎沒有，顯然，有沒有被淘汰的風險對博士生的努力程度會產生影響，總體而言，美國會計學博士生學習更刻苦。（3）鑒于博士生期間在頂尖期刊上發表論文的難度，美國會計學博士生在畢業前都沒有論文發表要求，但如果論文達到了知名教授的質量標準，也就等同于達到國際頂尖雜志的論文水平；而中國會計博士項目都有論文發表要求，大多2篇以上核心期刊論文，但多數論文質量不高。（4）中國著名會計博士項目的學制通常3年或4年，凡是脫產學習的博士生基本都能按時畢業；在脫產學習且刻苦鉆研的前提下，美國著名會計博士項目的畢業年限通常需要5年。上述課程設置、博士資格考試淘汰風險、論文發表要求和學習年限的差異，與中美會計學博士生教育質量評估體系的差異存在內在關聯。
五、畢業去向
從招生報考熱度和就業前景考察，會計學專業是中美高校最熱門的專業之一。在這個基本前提下，中美會計學博士畢業去向因制度環境等多種因素的不同而呈現出一定差異性。
（一）美國會計學博士畢業去向 美國會計學術界是回報最豐厚的職業之一（Hermanson，2008），絕大多數會計學博士首選去研究型大學任教。然而，美國會計學博士嚴重供不應求。根據美國會計學會（AAA）的調查統計，在2005年～2008年三個學年度，美國會計學博士畢業生僅達到需求量的一半（Plumlee et al.， 2006）。雖然美國約有95所大學授予會計學博士學位，但招生規模控制都很嚴格，博士生招生數量很少。因此，會計學博士供不應求的局面在可預見的未來若干年內不會根本改觀，而稅收和審計方向的會計學博士更是嚴重短缺。需要會計學博士的各大銀行研究機構、咨詢公司或資產管理公司競相開出高薪延攬著名高校的會計學博士，大學為了與公司爭奪人才，給剛畢業的博士也開出不相上下的薪酬（羅枚、夏冬林，2008）；由于公司每年開出的薪酬都往上漲，而學校工資漲幅通常較低，造成了美國會計行業剛入職的博士往往比工作多年的教師的工資還高的“工資倒掛”現象。雖然美國會計學博士生學習年限長，以及面臨博士資格考試被淘汰等各種巨大壓力，但從事會計教學與研究的巨大職業誘惑力使得會計學博士生能靜心向學、潛心學術研究，為未來成為學術領袖奠定堅實的基礎。因此，美國會計名校不約而同地堅持學術導向，將博士生培養目標定格為“培養卓越的會計教學與研究人員”，正是順應了時代的要求。
（二）中國會計學博士畢業去向 截至2011年，中國有56個會計學博士點。在中國112所“211工程”高校中有44個會計學博士點，其中“985工程”高校中有29個會計學博士點。換言之，在所有會計學博士點中，有12個博士點不屬于“211工程”高校，有27個博士點不屬于“985工程”高校。當前，中國一流大學傾向于招聘海外博士；其余“211工程”高校以及其他具有區位優勢的一本院校，在招聘時也通常要求應聘者本科和博士均畢業于“985工程”、“211工程”高校且在權威期刊發表論文。此為其一。其二，中國高校教師的薪酬普遍偏低，新入職的博士通常又處在教師系列的最底層。家庭經濟壓力使得兼職成為無奈之舉。其三，中國高校現正普遍推行聘任制和定編定崗制度，職稱晉升的難度顯著增加，而中國高校教師的職稱與收入顯著正相關。在求職過程中，除高校外，會計學博士并沒有會計學碩士的比較優勢（當然，相對于其他很多專業來說，比較優勢仍然很明顯）；對于高校而言，收入偏低和職稱晉升難度增加使得部分會計學博士望而卻步，轉而選擇待遇好的公務員、央企和金融證券類公司。這也是中國多數高校堅持研究型（學術型）與應用型并舉的“二元”會計學博士生培養目標的重要根源。因此，為了吸納一流人才進入中國會計學術界，中國高校必須致力于制度變革，提高教師待遇，盡量與同等級公司待遇相當，并優化會計教師的職業發展環境。
本文通過廣泛搜集一手資料，結合作者訪美見聞，發現中美會計博士項目在培養目標、招生規模、招生方式、培養模式、課程設置、博士資格考試、論文發表要求、學習年限與就業去向等方面均存在明顯差異。這些差異在很大程度上使得中國會計學博士的質量良莠不齊，而美國會計學博士的質量普遍高于中國。因此，中國高校必須優化制度環境，借鑒國際先進經驗，創新和完善博士生培養體制機制，才能逐步縮小中國與世界一流水平的差距，切實提高中國會計學博士生教育質量。具體可從以下方面著手：（1）以“研究型大學”作為戰略定位的“985工程”和“211工程”高校，且具有雄厚師資力量的會計學博士項目，宜堅持學術導向，將培養目標定格為“培養卓越的會計教學與研究人才”；中國其他會計博士項目可以堅持研究型和應用型并舉的“二元”培養目標。（2）中國會計博士項目招生規模已是美國招生規模的3倍以上，不宜再盲目擴招，而應致力于培養質量的提升；在招生方式方面，建議試點并推廣國際上流行的“申請制”，但要確保制度科學有效地運行；在培養模式上，建議推廣采用國際上流行的更為科學的“導師組制”。（3）優化課程設置，提高課程學習的強度，加強對經濟學、統計學、計量學的訓練。（4）通過加大博士資格考試的退學風險，促進博士生刻苦鉆研；切實提高博士生科研論文質量，弱化論文發表數量要求；在碩士生學制縮短的背景下，全日制脫產博士生的學制宜4～5年。（5）中國高校必須營造嚴謹而又寬松的制度環境、切實提高教師薪酬待遇（盡量與同等級公司待遇相當）、提供優越的工作空間和條件，增強高校對海外優秀會計學博士和中國培養的最優秀會計學博士的吸引力。
