課題承擔單位：中國交通會計學會
課題組成員：張永康 徐文興 周國光 葉自源 傅緒銀 湯永勝 但乃越
奚智信 魏 凱 李俊興 謝長懷 曹玉 李大康
摘要：《交通行業財務指標體系及其應用問題研究》是由交通部科技教育司主持、中國交通會計學會承擔的交通部重點科研項目，合同編號為95-01-05-23。立項目的是研究交通行業財務指標體系及其應用。
本項研究通過對當前我國交通行業財務考核指標現狀的深入調研及其存在問題的細致分析，特別是針對當前交通系統包括公路運輸、航運、施工、港口和事業單位（包括部屬事業單位和公路事業單位財務指標考核的要求，按照“全面覆蓋行業，分類綜合兼顧，規范、簡明、實用”的原則，建立一整套覆蓋交通全行業，具有分類別可操作性的交通企事業單位財務指標管理體系，為制定《交通部行業財務指標管理辦法》，實施交通企事業單位內部考核及交通行業對外信息發布，提供理論依據和決策參考方案，。
這一研究成果對促進交通行業財務會計管理模式的建立，提高各項管理水平，加強財務監督，促進挖潛增效，確保交通事業順利、健康發展具有重要的參考價值。
該項研究成果在目前我國實行政企分開，加大宏觀調控力度新形勢下，建立規范化、制度化的交通行業財務指標體系，規范行業管理，實施財務監督，提供信息服務；引導交通行業各類企業克服重產值、高投入的做法，轉向以市場為導向，提高企業綜合經濟效益；促進各事業單位走向市場，增強管理和效益觀念。從而提高整個行業的管理水平發揮積極的促進作用。
該項研究成果對交通部制定統一的《交通部行業財務指標管理辦法》具有積極的作用和借鑒價值。
關鍵詞：交通行業 財務會計 指標體系 管理辦法
1.概述
真實、完整、可靠的財務會計信息對我國國民經濟管理體制改革目標的順利實現以及國民經濟增長具有至關重要的影響。交通事業的快速與健康發展也離不開科學的財務會計信息來作為加強行業管理、調整行業政策的重要決策依據。為了適應社會主義市場經濟體制下政府職能轉變和加強交通行業財務管理的需要，使得交通主管部門和企事業單位能夠及時、準確地了解和分析單位和行業的財務效益、運營效率、償債能力和事業發展等狀況，有必要通過對交通企事業單位財務指標管理體系進行研究，來加快建立一套針對性強、易于操作、以利考核的《交通行業財務指標體系》及其應用方法。
根據交通部提出的“建立定期財務會計報告制度和財會信息發布制度，掌握交通行業經濟活動和財務狀況的動態和發展趨勢，為調整行業政策，實施宏觀管理提供決策依據”的基本要求，按照“全面覆蓋行業，分類綜合兼顧，規范、簡明、實用”的原則，建立一整套覆蓋交通全行業，具有分類別可操作性的交通企事業單位財務指標管理體系，對提高各項管理，維護國家法律、法規，加強財務監督，促進挖潛增效均能起到一定作用。為此在部科技教育司組織和部財務司主持下，中國交通會計學會承擔了該項交通部重點軟科學項目。
2000年12月5日交通部科教司審查通過該課題可行性研究報告；該課題正式立項開始研究工作。通過課題組全體成員為期一年的共同努力，我們終于按計劃完成了合同規定的研究任務，本課題的研究也取得了較理想的研究成果，形成了題目為《交通行業財務指標體系及其應用問題研究》的課題報告，提交交通部科教司組織有關專家評審。在經過課題組集體研究討論和專人負責撰寫和修改的基礎上，課題報告由徐文興副司長、張永康高級會計師、周國光教授和葉自源副教授負責總纂。希望本課題組的研究成果能夠得到社會的認可，能夠為建立交通行業財務指標體系發揮重要的作用；也希望通過主管部門和專家們的評議和有關修改的科學建議，使本課題研究報告在理論上進一步趨于完善。
本課題報告由“主報告”、“管理辦法”和六個“分報告” 構成。主報告反映和解釋本課題的主要研究結論；分報告分別反映和解釋支撐主報告研究結論的主要依據；管理辦法根據本報告的研究成果形成。
2.主報告的研究內容
2.1 進行《交通企事業單位財務指標體系及其應用問題研究》的意義和作用
設立《交通企事業單位財務指標體系及其應用問題研究》課題的主要目的是為了適應在建立社會主義市場經濟體制條件下交通主管部門職能轉變和加強對交通行業財務管理的需要。通過對交通企事業單位財務指標體系及其應用問題進行系統研究，可以為交通主管部門及時、準確地分析交通企事業單位和行業的財務效益狀況、資產運營效率、償債能力和發展能力等情況，提供一套具有行業特色、符合交通企事業單位實際、針對性較強的財務評價指標體系，并通過交通行業財會網絡，及時收集、整理、分析、發布交通行業分類別的企事業單位財會信息，為交通企事業單位和交通主管部門及時、準確地把握交通行業動態，進行管理決策提供科學依據；為規范交通企事業單位的財務行為、改進內部管理提供參照標準；為加強國有資產管理和監督、實現內部控制和外部評價奠定基礎。
本課題對財政部現已發布的企事業單位財務評價指標體系及其相關經濟指標的內容、標準、計算方法等作全面了解和分析的基礎上，結合交通企事業單位不同的業務特點，借鑒西方發達國家成功的經驗和做法，從滿足交通行業發布行業財務信息的需要出發，兼顧企事業單位內部管理需要，按照“全面覆蓋行業（包括公路運輸、公路經營、公路養護與收費還貸、水運、港口、施工、航道、救撈、海事、船舶檢驗、運輸管理、新聞出版、學校醫院、科研以及社會團體等企事業單位）、分類綜合兼顧、突出行業特點、規范、簡明、使用”的原則，建立一套覆蓋交通全行業、分類別的交通企事業單位財務指標體系，并就指標的口徑、范圍、內容、標準、計算方法以及具體應用等方面提出可操作的具體指導意見，初步形成較為系統、科學和規范的交通行業財務評價指標管理體系。
2.2 國內外概況及發展趨勢以及對現行財務分析指標體系的評價
根據資料檢索，在英美等西方國家，早期一般通過設置財務指標評價企業經營業績、財務狀況、償債能力和發展能力等。
20世紀八十年代以來，西方國家開始注重用財務指標和其他相關指標相結合，綜合地評價企業的經營業績。當代管理會計學大師、美國哈佛大學的卡普蘭教授在1998年出版的《高級管理會計》（第三版）一書中提出了新的企業業績考核指標。卡普蘭教授對傳統的以凈利潤或投資報酬率為主的經營業績衡量指標與方法進行了重大改革，提出以經營業績平衡表來考核企業經營業績的四項綜合指標：財務經營業績指標；為顧客提供服務的業績指標；企業內部經營管理的業績指標；員工學習、產品創新與成長的業績指標。其中，反映財務經營業績的指標包括凈資產收益率、投資報酬率、銷售利潤率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、成本降低率、營業凈利額、現金流量凈額等；反映客戶導向經營業績的指標一般包括市場占有率、產品質量等級率、客戶滿意程度、產品交送貨率、產品保修期限、產品維修天數等；反映企業內部經營管理的業績一般采用產品制造周期、產品設計水平、工藝改造能力、生產能力利用率、機器完好率、設備利用率、安全生產率等指標；反映學習、創新與成長的業績一般可設置員工滿意程度、員工流動率、員工知識水平、員工培訓次數、新產品開發能力、研究開發費增長率、信息系統更新程度、環境保護狀況等指標。
根據目前所掌握的情況來看，20世紀20年代末期開始逐步形成的杜邦財務評價指標體系可以作為西方國家企業財務評價指標體系的典型代表；我國企業財務評價指標體系的建立業已程度不同地借鑒了杜邦財務評價指標體系的科學成分。但是，我們至今尚不了解西方國家是否存在具有交通行業特色的企業財務評價指標體系，更缺乏有關交通事業單位財務評價方面的指標及其評價內容的規范。西方交通運輸企業或者交通事業單位內部是否采用一些具有行業特色的財務評價指標，目前我們也不了解；因而還有必要進行這方面的深入調查和研究。
從國內的情況來看，雖然國家正在不斷完善和發展與社會主義市場經濟體制相適應的通用型企業財務評價指標體系，但據我們了解，具有交通行業特色的財務評價指標一般都是在90年代初期以前研究確立的，已很難適應現代市場經濟條件下交通主管部門對交通企事業單位進行行業管理的需要。90年代初期所進行的財務會計改革淡化了行業的特色，加之公路運輸企業普遍采取了以單車承包和單車租賃為主要內容的企業內部經濟責任制，實施“以包代管”，淡化了內部管理意識，使具有行業特色的財務評價指標體系的建立和研究在一定程度上斷檔，不利于政府部門根據建立社會主義市場經濟體制的需要轉換職能，加強對交通行業的有效管理和調控。對此，加大這方面的研究力度，力爭在較短時間內取得研究成果，已勢在必行。
在社會主義市場經濟條件下，根據國家對企業實行宏觀經濟調控、進行不同企業之間經濟效益橫向比較的需要，有必要對企業經濟效益評價指標體系實行一定程度的統一規范。這方面的工作已取得了一定程度的進展。
在從1993年7月1日開始實行的分行業財務制度中，工業企業的財務評價指標體系由八項財務指標構成，它們是：流動比率、速動比率、應收帳款周轉率、存貨周轉率、資產負債率、資本金利潤率、銷售利稅率和成本費用利潤率。根據交通運輸的行業特點，交通運輸企業的財務指標由流動比率、速動比率、資產負債率、資本金利潤率、營運收入利稅率和成本費用利潤率等六項指標構成。
根據建立現代企業制度的要求，財政部建立了一套新的經濟效益評價指標體系，從1995年開始在全國工業試行。這套企業經濟效益評價指標體系包括銷售利潤率、總資產報酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產負債率、流動比率、應收帳款周轉率、存貨周轉率、社會貢獻率和社會積累率等10 項指標，分別從投資者、債權人、國家或者社會角度來衡量企業的獲利能力、資本保值增值能力、償債能力和對國家社會的貢獻能力。
1997年國家經貿委、國家計委、國家統計局進一步修改了原來的工業經濟評價考核指標，建立了凈資產收益率、總資產報酬率等七類指標，重點從盈利能力、償債能力、營運能力和發展能力等方面評價考核工業經濟的整體運行狀況。
1999年財政部、國家經貿委、人事部、國家計委印發的《國有資本金效績評價規則》中確立的工商競爭類企業效績評價指標體系由基本指標、修正指標和評議指標構成。其中，基本指標中包括反映財務效益狀況的凈資產收益率和總資產報酬率指標；反映資產運營狀況的總資產周轉率和流動資產周轉率指標；反映償債能力狀況的資產負債率和已獲利息倍數指標；以及反映發展能力狀況的銷售（營業）增長率和資本積累率指標。
在修正指標中，反映財務效益狀況的指標有資本保值增值率、銷售（營業）利潤率和成本費用利潤率；反映資產運營狀況的指標有存貨周轉率、應收帳款周轉率、不良資產比率和資產損失比率；反映償債能力狀況的指標有流動比率、速動比率、現金流動負債比率、長期資產適合率和經營虧損掛帳比率；反映發展能力狀況的指標有總資產增長率、固定資產成新率、三年利潤平均增長率和三年資本平均增長率。
評議指標包括：（1）領導班子基本素質；（2）產品市場占有能力（服務滿意度）；（3）基礎管理比較水平；（4）在崗員工素質狀況；（5）技術裝備更新水平（服務硬環境）；（6）行業或區域影響力；（7）企業經營發展策略；（8）長期發展能力預測。
1996年10月22日發布的《事業單位財務規則》中第一次提出了事業單位的通用財務分析指標，它們是：經費自給率、預算收支完成率、人員支出與公用支出分別占事業支出的比率、資產負債率等。分行業的財務制度（例如高等學校財務制度、科學事業單位財務制度、醫院財務制度等）也根據各自的行業特點設置了一些專用的財務評價指標。
無可置疑，隨著對企事業單位財務評價指標體系的不斷修改與完善，現行財務分析指標體系在反映企事業單位經濟效益、為國家、投資者、債權人提供用于決策的財務信息方面發揮了重要的作用。但是，由于設立財務評價指標體系目的的不同、現行一些財務指標所存在的一些局限性、現行財務評價指標體系不能如實反映交通企事業單位的行業特色等方面的原因，現行財務評價指標體系還不能完全用于為交通主管部門的行業管理提供有用的財務信息。根據交通行業企事業單位財務評價的特定要求，有必要在現行財務評價指標體系的基礎上作適度調整、增補和完善，形成具有交通特色的財務評價指標體系。
2.3 建立交通企事業單位財務評價指標體系的原則和基本要求
根據建立社會主義市場經濟體制、政企分開和政府職能轉換以及交通主管部門通過公開發布行業財務信息為行業財務管理服務的基本要求，在財務指標體系的設置中，應當按照課題研究的總體思想，遵循合法性原則、客觀性原則、科學性原則、完整性原則、可比性原則、可行性原則、重要性原則和分級管理、分類指導原則。
建立交通行業財務評價指標體系，應當注重體現以下基本要求：（1）適應社會主義市場經濟體制下政府職能轉變和加強交通行業財務管理的需要，按照“簡明實用、突出重點、系統規范、信息共享”的基本要求建立財務評價指標體系。（2）以滿足交通主管部門行業管理和發布行業財務信息的需要為主，兼顧交通企事業單位內部管理的需要，建立的指標體系要覆蓋交通全行業，具有分類明確、可操作性強的特點。（3）在國家現行財務評價指標體系的基礎上結合行業的特點確定實用性強的交通行業財務指標體系。為了保證信息相關，《國有資本金效績評價規則》所設置的財務指標如果不選用，或者根據行業特色提出新的財務評價指標，應當對指標名稱和具體內容作具體說明。（4）突出依法理財，以提高經濟效益為中心，在建立現代企業制度的同時，要強化信息反映計算方法的口徑、內容、指標等監督機制。（5）使所設置的財務指標的名稱和具體內容與國際慣例接軌，以利于企事業單位適應加入WTO后行業發展的需要。
2.4 各類交通企業生產經營的特點以及對財務評價指標體系設立的特定要求
交通行業按經營特點劃分，包括公路運輸企業、水路運輸企業、施工企業、公路經營企業、港口企業等。可根據各類企業的經營特點分別反映對設置財務評價指標的特定要求。
2.4.1 公路運輸企業
目前，《運輸企業財務制度》中的運輸企業的概念涵蓋了公路運輸企業、水運企業、港口企業等。根據運輸生產經營的特點，運輸企業對財務指標體系設置的特定要求是：（1）與其他交通行業相比，公路貨運企業存在較為嚴重的拖欠運費問題。因此，在財務評價指標中應當具有體現應收賬款周轉情況的財務指標；（2）運輸企業存貨較少，主要表現為維持運輸、裝卸工具正常運轉的燃料、輪胎以及維修用材料等。所以，運輸企業一般不需要反映存貨周轉狀況的財務指標。（3）隨著資本經營觀念的逐步深入，運輸企業中主營業務收入（運輸收入、裝卸收入、代理業務收入、堆存收入、港口收入等）在總收入中所占比重呈下降趨勢。“三產”業務收入等所占比重在逐步上升。對此，有必要用全部營業收入替代主營業務收入作為計算營業利潤率的依據。（4）根據交通行業管理的需要以及交通部重點聯系的交通企業能夠代表行業發展動態的特定要求，在財務指標設計中，應當具有體現運輸企業特色的主營業務收入利潤率等財務指標，分別反映交通運輸企業從事不同的主營業務對企業經濟效益的影響。
2.4.2公路經營企業
公路經營企業是以經營與管理收費公路為主營業務的公司制企業。與一般工商企業相比，公路經營企業在財務分析各指標的衡量上具有以下特點：（1）公路經營企業的存貨在流動資產中所占比重一般較少，所以流動比率一般接近速動比率。（2）由公路經營企業經營特點所決定，流動資產中一般沒有應收賬款，所以速動比率一般接近現金比率。（3）由于公路經營企業一般沒有應收賬款，所以沒有必要計算應收賬款周轉率。（4）在公路經營企業的營業成本中，耗用存貨的成本一般所占比重較低，所以沒有必要計算存貨周轉率。（5）目前公路經營企業是將公路資產作為固定資產入賬的，并且公路資產在企業全部資產中占有較大的比重。由于公路構筑物在經營期限終了需要無償交還國家，所以該項資產不應當構成對企業債務承擔責任的資產。由于這一原因，公路經營企業的資產負債率并不能如實反映企業債權人利益的保障程度。
公路經營企業財務評價指標體系設置具有下列特定要求：（1）由于公路經營企業存貨在全部流動資產中所占比重很低，營業收入主要表現為現金收入，所以可以通過設置現金比率指標替代流動比率指標來反映企業的短期償債能力。（2）目前大多數公路經營企業都具有較艱巨的償債負擔。企業能否按期償還債務本息，在很大程度上取決于經營活動的現金凈流入量。所以也有必要通過設置現金流動負債比率來反映清償到期債務本息的能力。
2.4.3 交通施工企業
交通施工企業所從事的是路橋、港口等交通基礎設施的建筑與安裝生產活動。路橋工程公司、航務工程公司、航道工程公司等均屬于以交通基礎設施建設為主營業務的交通施工企業。與工業企業相比，交通施工企業的生產經營活動具有以下特點：（1）施工生產具有流動性；（2）施工生產具有單一性（單件性）；（3） 施工生產具有長期性。
針對施工企業生產經營活動的特點以及項目業主拖欠工程款情況較為嚴重的現實狀況，應當通過設置以下財務指標來反映交通施工企業的財務效益狀況、資產運營能力狀況和償債能力狀況：（1）交通施工企業的在建工程，形成施工企業的存貨，所以施工企業具有存貨較多的特點；加強存貨、特別是在建工程的管理，已成為施工企業資產管理的重要方面。所以，有必要通過設置存貨周轉率、存貨周轉期等財務指標來體現施工企業存貨管理的效績。（2）針對項目業主拖欠交通施工企業工程款較為嚴重的現實狀況，建議通過設置應收賬款周轉率、應收賬款平均回收期、壞帳損失率、應收賬款拖欠率等財務指標來綜合地反映交通施工企業在應收賬款管理上的效率和效益。
2.4.4 交通股份有限公司
與一般企業不同，股份有限公司的財務效益是通過計算與股份有關的收益來體現的。所以，應當采用每股收益、每股凈資產、適應綠燈特定的財務指標來反映交通股份有限公司財務效益狀況。
2.5 交通企業財務評價指標體系的建立
根據交通主管部門進行行業管理的基本要求和交通企業經營業務的特點，結合《國有資本金效績評價規則》中財務指標體系的設置，我們主張，交通企業財務評價指標體系可以由共用型財務評價指標和專用型財務評價指標所構成。其中，共用型財務評價指標屬于交通主管部門對所有交通企業進行評價的基本財務指標；專用型財務評價指標屬于根據不同企業經營業務的特點對基本指標進行必要補充、修正的財務評價指標。
2.5.1 共用型財務評價指標
我們主張，可以通過設置凈資產收益率、總資產報酬率、營業收入利潤率、資產保值增值率、總資產周轉率、流動資產周轉率、流動比率、資產負債率、營業收入增長率、總資產增長率、三年利潤平均增長率等十一項財務評價指標構成交通企業基本財務評價指標體系。其中，反映企業財務效益狀況的財務指標有凈資產收益率、總資產報酬率、營業收入利潤率和資產保值增值率等四項；反映企業資產運營狀況的財務指標有總資產周轉率和流動資產周轉率兩項；反映企業償債能力狀況的財務指標有流動比率和資產負債率兩項；反映企業發展能力狀況的財務指標有營業收入增長率、總資產增長率和三年利潤平均增長率等三項。
交通企業通用型財務評價指標體系設置的綜合情況如表2-1所示。
表2-1 交通企業通用型財務指標評價體系
指標類別
基本指標
1、財務效益狀況
（1）凈資產收益率
（2）總資產報酬率
（3）營業收入利潤率
（4）資本保值增值率
2、資產運營狀況
（1）總資產周轉率
（2）流動資產周轉率
3、償債能力狀況
（1）流動比率
（2）資產負債率
4、發展能力狀況
（1）營業收入增長率
（2）總資產增長率
（3）三年利潤平均增長率
與《國有資本金效績評價規則》中的八項基本指標和十六項修正指標相比，成本費用利潤率、存貨周轉率、不良資產比率、資產損失比率、速動比率、現金流動負債比率、長期資產適合率、經營虧損掛帳比率、三年資本平均增長率、資本積累率、已獲利息倍數、應收賬款周轉率、固定資產成新率等十三項財務指標沒有包括在內。具體分析，其主要原因在于：
2.5.1.1 經過認真分析后，我們認為，從行業管理的角度出發，成本費用利潤率、資產損失比率、三年資本平均增長比率、資本積累率等四項財務指標在如實反映企業財務狀況、獲利能力、償債能力和發展能力等方面具有一定的局限性和缺陷，不主張采用：
成本費用利潤率所反映的經營獲利水平在方向上與營業收入利潤率是保持一致的，對此沒有必要進行反映企業經營獲利水平財務指標的重復設置。另一方面，成本費用利潤率指標在使用上的局限性在于：指標本身并不能告訴我們增加利潤的有效途徑。例如，15%的成本費用利潤率是否意味著每增加一元成本費用就可以增加0.15元的利潤？或者減少一元成本費用可以增加0.15元的利潤？
資產損失比率反映了待處理資產損失凈額占企業資產總額的比重。根據財政部的規定從今年年初開始實施《企業會計制度》以后，企業的待處理資產損益必須在當年處理完畢，已不允許再結轉下年。這意味著該項財務指標的設置已失去了意義。
我們認為，三年資本平均增長率指標和資本積累率指標的主要作用在于所有權管理。國家作為國有資產所有者有必要通過設置這樣的財務指標來反映國有企業或者企業國有資本的保值增值的歷史發展狀況和企業未來的發展趨勢。作為行業管理者，交通主管部門主要關注的使用總資產和利潤總額增長情況來反映的企業的發展能力；因而不主張將該兩項財務指標納入交通行業財務評價指標體系的范疇。
2.5.1.2 我們認為，不良資產比率、長期資產適合率、經營虧損掛帳比率、已獲利息倍數和固定資產成新率等五項財務指標屬于適用于企業內部管理財務指標，對交通主管部門進行行業管理和宏觀調控意義不大，沒有必要采用：
不良資產比率反映了期末資產總額中不良資產所占比重。在企業內部管理中，這一指標也許比較重要；但該指標所提供的財務信息對交通主管部門的行業管理與調控意義不大。主要原因在于：我們很難根據交通行業的經營特點對積壓商品物資以及不良投資給予科學的界定；對有些企業而言，三年以上應收賬款回收的可能性較小，屬于不良資產的范疇；但對于交通主管部門由于種種原因賒欠交通施工企業的工程款，盡管期限可能已超過五年，但并非意味著收不回來。此外，減少不良資產主要依賴于加強企業內部財務管理，一般與行業管理無關。
長期資產適合率反映了企業長期資本（包括所有者權益和長期負債）與長期資產（包括固定資產與長期投資）之間的比率。設置本財務指標的主要目的在于通過長期資產適合率指標來反映企業財務結構的穩定程度以及財務風險的大小，為企業加強內部管理、優化財務結構和資產結構服務。不結合行業以及企業自身經營的特點，該項指標的高低說明不了什么問題。所以建議將該項指標用于企業內部評價與考核。
經營虧損掛帳比率反映了企業經營虧損掛帳額與年末所有者權益的比率。同理，該項指標的主要作用在于暴露企業經營中存在的問題，促進企業改善經營，加強管理，增強企業的盈利能力和發展后勁；屬于企業內部管理的范疇。作為國有企業和國有控股企業的產權管理者，財政部門也許關心該項指標；而該項指標所提供的信息則無法對交通主管部門調整行業政策的決策產生影響。
已獲利息倍數是指企業息稅前利潤與利息支出之間的比率，其主要作用在于從償債資金來源角度反映企業債務利息的償還能力。國家可以根據該項指標所提供的信息通過調整財政金融政策來影響企業的已獲利息倍數；但該項信息顯然與交通行業管理無關。此外，我們認為，在反映企業償債能力面，該項財務指標的局限性在于：有利潤，不一定有可用于支付利息的現金；由于利息費用不等同于利息支出，所以與息稅前利潤配比的應當是利息費用而不是利息支出；更不應當是包括計入固定資產價值的利息支出在內的全部利息支出。
固定資產成新率反映了企業固定資產凈值與固定資產原值的比率。顯然，該項財務比率只能綜合體現企業固定資產的新舊程度，對企業內部固定資產更新決策產生重要影響。
2.5.1.3 針對交通行業經營業務的特點，我們認為，存貨周轉率、速動比率、現金流動負債比率和應收賬款周轉率等四項財務指標屬于對特定交通企業適用、而不是對所有交通企業均適用的財務指標。所以主張將這些財務指標作為專門型財務評價指標供交通主管部門選用或者指定專門企業使用。
2.5.2 專用型財務評價指標
根據不同交通企業經營業務的特點，我們主張，可以分別通過設置每股收益、每股凈資產、速動比率、現金流動負債比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、現金比率、主營業務收入利潤率等專用型財務評價指標以適應從事不同經營業務的交通企業提供財務信息的需要。
2.5.2.1 根據交通股份有限公司財務效益狀況體現的特點，可設置每股收益和每股凈資產兩項財務指標。市盈率屬于隨股票市場價格變動的財務指標，與交通行業管理與調控關系不大，可以不設置。
2.5.2.2 根據交通施工企業經營業務的特點，我們主張可設置速動比率和現金流動負債比率來反映該類企業特定的償債能力狀況；通過設置應收帳款周轉率指標來反映該類企業管理拖欠工程款項方面的效率。
2.5.2.3 根據公路經營企業經營業務的特點，我們主張通過設置現金比率來替代流動比率以反映該類企業的短期償債能力；同時通過設置現金流動負債比率來反映對到期流動負債的支付能力。
2.5.2.4 根據運輸企業經營業務的特點和反映行業發展動態的特定要求，我們主張在計算全部營業收入利潤率的基礎上，可通過設置主營業務收入利潤率指標來分別反映企業各項主營業務對經濟效益的影響；通過設置現金流動負債比率以及對存貨較多的運輸企業可通過設置速動比率指標來反映短期償債能力；通過設置應收帳款周轉率指標來反映企業在加強對拖欠運費管理上的成效。
交通企業專用型財務評價指標體系設置的綜合情況如表2-2所示。
表2-2 交通企業專用型財務評價指標體系
交通企業類型
專用型指標
1、交通股份有限公司
（1）每股收益
（2）每股凈資產
2、施工企業
（1）速動比率
（2）現金流動負債比率
（3）應收賬款周轉率
（4）存貨周轉率
3、公路經營企業
（1）現金比率（可替代流動比率）
（2）現金流動負債比率
4、運輸企業
（1）主營業務收入利潤率
（2）速動比率
（3）現金流動負債比率
（4）應收賬款周轉率
在報告中進一步說明了各項財務指標的計算、解釋與運用。
2.6 交通事業單位財務評價指標體系的建立
我國的事業單位包括經濟建設事業單位、文化教育事業單位、科學衛生事業單位、社會福利救濟事業單位以及其他事業單位。交通事業單位一般包括具有行業特色的海事管理單位、航道航務管理單位、船舶檢驗單位、水上救撈單位、公路養護單位、收費還貸公路管理單位、公路運輸管理單位等以及交通系統所屬的科研、學校、醫院、社團、新聞出版等事業單位。
目前，交通系統管轄范圍內的交通事業單位一般有：海事管理單位、水上救撈單位、航道航務管理單位、船舶檢驗單位、運輸管理單位、公路養護管理單位、收費還貸公路管理單位、新聞出版單位、交通科研單位、醫療單位、教學單位、社會團體單位等。其中，船舶檢驗單位、交通新聞出版單位等執行企業財務制度；海事管理單位、和公路運輸管理單位屬于履行行政管理職能的事業單位；科研單位、教學單位、社團組織等事業單位的交通行業特色不突出，交通主管部門也無法通過調整行業政策來影響這些事業單位的業務行為；所以建立交通事業單位財務評價指標體系的重點應當放在有利于水上救撈單位、航道航務管理單位、公路養護單位和收費還貸公路管理單位等交通事業單位提供對交通行業管理有用的財務信息方面。
根據各類交通事業單位的業務特點，在財務評價指標體系設立方面具有以下特定要求：
2.6.1公路養護單位
我國公路養護單位是負責干線公路養護任務和干線公路改擴建任務的公路事業單位。這些公路事業單位一般在省級設公路局；在地市級設公路總段或者公路管理處；在縣級設公路段或者公路管理站；分路段設公路養護道班。
與一般事業單位財務管理相比，公路養護單位的財務活動還具有以下特點：（1）公路事業單位的重要組成部分——公路養護單位長期以來實行事業單位企業化管理，其主要特征是核算并按企業成本管理的方式管理公路養護成本。（2）公路養護單位按企業化管理的要求管理固定資產；并以固定資產折舊和維修的需要為尺度提取修購基金。
公路養護單位根據其業務的特點，有必要設置反映業務特色的財務分析指標。首先，公路養護單位核算和管理公路養護成本，所以有必要設置反映公路小修保養成本管理成效的財務指標；應當根據公路養護單位核算與管理公路大修成本的要求設置這方面的財務指標。其次，公路養護工作屬于生產性的，公路養護單位長期以來實行事業單位企業化的管理模式，所以，有必要設置反映固定資產利用效率、固定資產增長情況等方面的財務指標。
2.6.2收費還貸公路管理單位
負責收費還貸公路養護與收費管理的事業單位是我國公路事業單位的另一重要組成部分。2000年底我國擁有收費還貸公路7.48萬公里。這些事業單位一般在省級設高等級公路管理局；分區域設收費處；基層設收費站（點、所）。
與一般事業單位財務管理相比，收費還貸公路管理單位的財務活動還具有以下特點：（1）收費還貸公路管理單位可以通過征收公路車輛通行費取得事業收入，并且用通行費收入補償公路養護與收費管理費用后的余額還本付息，具有企業財務管理的某些特征。（2）收費還貸公路管理單位的負債，不僅有流動負債，也具有長期負債。建路貸款或者集資是收費還貸公路管理單位負債的主要組成部分。償還負債的主要資金來源是由車輛通行費收入構成的事業收入。
收費還貸公路管理單位根據其業務的特點，有必要設置反映業務特色的財務分析指標。收費還貸公路管理單位的主要任務的收費還貸，所以有必要設置反映貸款償還情況和還貸能力方面的財務指標。交通主管部門可以通過了解和掌握這些財務指標及時調整收費還貸政策，促使我國收費還貸公路建設事業的健康、快速發展和干線公路網的早日形成。
為了適應單位內部管理的要求，還有必要設置有關收費公路養護支出、收費管理支出等方案的財務指標，以利于強化收費管理，提高收費還貸公路的投資效益。
2.6.3水上救撈單位
水上救撈單位代表國家履行國際救助公約義務，在沿海設有多個救助站點，常年派船晝夜值班待命。水上救撈業務的成本費用歸集對象為船舶，并以規范的核算流程歸集和計算有關成本費用。水上救撈單位的成本費用進一步劃分為救助成本和待命成本，指救助、待命的直接耗費和按規定分攤到救助、待命作業的間接費用。根據水上救撈單位的業務特點，有必要建立反映單位救撈業務成本費用管理效率的財務評價指標。
2.6.4航道管理單位
航道管理單位進一步包括航標管理單位、航道測量單位、航道疏浚單位、船閘管理單位以及船舶交通管理單位等。各自的工作職責和業務特點如下：（1）航標管理部門的主要工作是對航標進行檢查、修理和保養，使其經常保持良好的技術狀態，以保障過往船舶航行安全。航標管理單位工作對象相對固定，維護工作量穩定，消耗以人工支出、航標的備品備件、燃材料、船艇修理為主，維護總支出與維護工作量成正比。（2）航道測量部門應定期對有關航道情況進行測量、出版航道圖，為船舶航行安全提供保障。航道測量具有流動性特點，測量設備具有一定的科技含量，設備價值較高，人員素質要求較高。測量費用支出主要包括人員經費、設備購置、器材材料消耗和燃油等等船舶費用。（3）航道疏浚工作的目的旨在改善通航條件，保證航道暢通和航行安全。航道疏浚具有流動性特點，消耗具有分散性的特點，以燃油、器材材料等船舶的消耗為主，受航道狀況影響，工作對象單件性強。（4）船閘是為航運服務的，船閘管理包括運行和養護管理，其業務量（開啟閘次）是由過閘的船舶航行量所決定的。船閘消耗以設備消耗為主，受航道情況影響，船閘本身也具有單件性的特點。（5）船舶交通管理單位主要通過建立船舶交通管理（服務）系統（VTS），對水域中的船舶提供信息服務、助航服務和交通組織服務，是以電子計算機為中心的多種技術的綜合，包括雷達、VHF通信與測向、環境、雷達應答器、無線電應答器。低照度電視、紅外線設備等子系統。工作對象穩定，晝夜運行，消耗以高技術含量的器備件為主，受覆蓋水域范圍的影響，VTS本身具有單件性。該指標反映VTS運行的單位成本支出情況。VTS總支出包括為特定VTS支出的人員費用、器材耗費和其他運行費用。根據航道管理的業務特點，有必要建立反映單位各項成本費用管理效率的財務評價指標。
交通事業單位財務評價指標體系包括通用型財務分析指標和專用型財務分析指標。
通用型財務分析指標的設置如表2-3所示：
表2-3 交通事業單位通用型財務指標評價體系
指標類型
基本指標
1、財務效益狀況
（1）經費自給率
（2）人員支出、公用支出占事業支出比率
（3）預算收入完成率
2、財務結構狀況
（1）資產負債率
3、發展能力狀況
（1）收入增長率
（2）總資產增長率
專用型財務評價指標體系的設置如表2-4所示。
表2-4
交通事業單位專用型財務評價指標體系
事業單位類型
專用型指標
1、公路養護單位
（1）公路小修保養單位成本和成本降低率
（2）公路大修單位成本
2、收費還貸公路管理單位
（1）收入債務比率
（2）債務償還比率
3、水上救撈單位
救助待命單位成本和成本降低率
4、航道管理單位
（1）航標維護單位成本和成本降低率
（2）航道測量單位成本和成本降低率
（3）航道疏浚單位成本和成本降低率
（4）船閘運行單位成本和成本降低率
（5）VTS單位成本和成本降低率
在報告中進一步說明了各項財務指標的計算、解釋與運用。
3.分報告研究的主要內容
分報告分別由《施工企業財務指標體系及其應用問題研究》、《航運企業財務指標體系及其應用問題研究》《港口企業財務指標體系及其應用問題研究》《公路運輸企業財務指標體系及其應用問題研究》《交通事業單位財務指標體系及其應用問題研究》和《公路事業單位財務指標體系及其應用問題研究》所構成。
3.1 根據交通基礎設施施工業務的特點，《施工企業財務指標體系及其應用問題研究》主要研究交通施工（工程）類企業考核指標、評價指標和內部指標的設置以及應用問題。
3.2 根據航務運輸的經營特點，《航運企業財務指標體系及其應用問題研究》主要研究航運類企業財務評價指標的設置及其財務分析方法等問題。
3.3 根據港口裝卸作業的特點，《港口企業財務指標體系及其應用問題研究》主要研究港口類企業財務評價指標體系的建立并提出應用的建議意見。
3.4 根據道路運輸的經營特點，《公路運輸企業財務指標體系及其應用問題研究》主要研究我國公路運輸企業財務評價指標體系的建立和應用問題。
3.5 根據交通部直屬事業單位的業務特點，《交通事業單位財務指標體系及其應用問題研究》重點研究水上救撈、海事、航道管理、新聞出版、教育科研等事業單位的財務評價并提出了改進交通事業單位財會工作的若干建議。
3.6 根據公路養護工作與收費還貸公路管理的特點，《公路事業單位財務指標體系及其應用問題研究》主要研究公路養護單位和收費還貸公路管理單位的財務評價及其有關問題。
4.研究成果
本報告所取得的用于對外公布財務信息、調整交通行業政策和加強行業管理的財務評價指標體系和相關研究形成《交通部行業財務指標管理辦法》及其附件，包括：
□ 交通部行業財務指標管理辦法（正文）
□ 附件一：交通企事業單位財務評價指標體系
□ 附件二：交通企業財務指標體系的解釋說明
□ 附件三：交通事業單位財務指標體系的解釋說明
本報告對特定行業（包括交通施工、航運、港口、公路運輸等交通企業以及水上救撈、航道管理、公路養護、收費還貸公路等交通事業單位）財務評價指標體系的研究結果形成了相應的考核指標、評價指標和內部指標。考核指標供財政主管部門和上級主管部門使用；評價指標供投資者、債權人以及其他關系人使用；內部指標主要用于單位內部管理。
5.有關問題說明
本課題研究的基本宗旨是：以滿足交通行業對外公布行業財務信息，實行“統一領導、分級管理、重點聯系、分類指導”的需要為主，以適應交通企事業單位內部管理的需要為輔，來進行建立交通行業財務指標體系的研究。對此，本研究報告的具體分工為：主報告主要提供交通主管部門對外公布交通行業財務信息、調整行業政策和實施觀管理所需的財務指標體系，包括交通企事業單位的公用型財務指標體系和專用型財務指標體系，以滿足交通主管部門對交通行業企事業單位“統一領導、分級管理、重點聯系、分類指導”的需要；各分報告分別提供相關交通企事業單位的考核指標、評價指標和內部管理用指標，以滿足上級主管部門考核、評價單位業績和企事業單位內部管理的需要。
我們認為，交通企事業單位財務評價指標體系的使用應當同交通主管部門與企事業單位的聯系制度相結合。這就是說，只有那些交通主管部門重點聯系的、能夠反映行業發展動態的企事業單位，才有必要通過使用本課題研究所形成的財務評價指標體系，向交通主管部門報送有關報表，作為交通主管部門對外公布行業財務信息、調整行業政策和實施宏觀管理的主要決策依據。
交通行業各企事業單位可根據各自內部管理的特定需要，在參照本課題研究形成的財務指標體系的基礎上，建立并逐步完善本單位內部財務指標體系，為企事業單位加強管理、提高效益服務。
通過提供財務會計信息為交通主管部門掌握行業經濟活動和財務狀況的動態和發展趨勢，為調整行業政策、實施宏觀管理提供決策依據，很關鍵的一點，就是要確保速所提供財務會計信息真實可靠。對此，應當要求交通企事業單位努力做好以下工作：
5.1 應當進一步深入學習《企業會計準則》和《企業會計制度》，努力提高交通企業財會人員的業務素質和專業技術水平。
2001年新的《企業會計準則》和《企業會計制度》的發布和實施，標志著我國的財務會計改革在與國際慣例接軌、適應入世和建立社會主義市場經濟體制的需要方面又邁出了新的、重要的一步。交通行業財務指標體系的建立應當與我國財務會計的改革與發展相適應。對此，交通行業的廣大財會人員、特別是交通主管部門重點聯系企業的財務會計人員，應當通過會計繼續教育和其他有效手段，加深對企業會計制度的認識和理解，努力提高其業務素質和專業技術水平，以保證所提供財務會計信息的質量。
5.2應當注重加快對交通行業會計核算辦法的研究，以利于提供具有行業特色的財務會計信息。
根據財政部提出的“2001年會計管理工作的總體要求和主要任務”，進一步完善會計核算制度體系的主要工作之一是針對各個行業的特殊業務，抓緊研究制定分行業的專業會計核算辦法。可以認為，《企業會計制度》較好地適應了工業行業、商品流通行業和施工行業財務會計核算的特定要求，但就交通行業來說，運輸企業、港口企業、公路經營企業等企業的生產經營特點和規范財務會計行為的管理要求，決定了專業會計核算辦法的出臺，不僅必要，而且迫在眉睫。現行的事業單位會計會計制度和事業單位財務制度也無法適應公路養護單位、收費還貸公路管理單位等交通事業單位會計核算和財務管理的特定需要。對此，根據交通部“分類指導”的要求，希望針對交通行業內部不同類型的企事業單位財務管理和會計核算的特點，充分發揮中國交通會計學會與各專業委員會的作用和科研優勢，對交通行業財務管理和會計核算工作中出現的問題進行分析研究，實施分類指導，并抓緊時間積極制定出臺具有交通行業特色的會計核算辦法，包括運輸企業會計核算辦法、港口企業會計核算辦法、公路經營企業會計核算辦法、公路事業單位會計核算辦法等，相信對規范交通企事業單位的財務會計工作將發揮重要的作用。
5.3應當進一步加強企事業單位內部會計基礎工作規范，保證提供真實、可靠的財務會計信息。
目前，由于體制、外部環境、內部管理、財會人員素質等諸方面原因所致，交通企事業單位內部管理松懈、控制弱化、會計監督不健全等問題尚未得到有效的解決，在一定程度上影響了所提供財務會計信息的質量；所以應當按照財政部印發的《內部會計控制規范》和交通部“進一步建立健全交通企業內部控制制度、完善內部監督體系、發揮財會監督職能、防止資產流失”的要求，加快單位內部會計控制的建設，加強內部會計監督，維護社會主義市場經濟秩序，形成完善的內部牽制和監督制約機制，以堵塞漏洞，消除隱患，保護財產安全，防止舞弊行為，提高財務會計信息的質量，促進經濟活動健康發展。
